會(huì)計(jì)原始支出憑證是單位用以反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證據(jù)，是單位財(cái)會(huì)人員用于付款和編制記賬憑證的具體依據(jù)。但通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，許多單位會(huì)計(jì)原始支出憑證存在失真的問題。對(duì)會(huì)計(jì)原始支出憑證的審計(jì)是否到位，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量問題。因此，對(duì)會(huì)計(jì)原始支出憑證管理中存在的“失真”問題不容忽視。
一、存在的問題
一是原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符。如：部分單位的購置辦公用品明顯與實(shí)際辦公需求不成比例，以辦公用品等名義套取現(xiàn)金用于發(fā)放福利等支出。
二是原始支出憑證中違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等自制憑證從而套取現(xiàn)金。
三是原始支出憑證中報(bào)賬的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不合常規(guī)。如：辦公用品中的電腦打印紙張，不到指定的采購供應(yīng)單位購買，而舍近求遠(yuǎn)到幾十公里以外的商場(chǎng)去購買，且價(jià)格比附近專營(yíng)門市部的還要貴。
四是原始支出憑證中報(bào)賬的會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、汽車修理費(fèi)等發(fā)票數(shù)量多，金額大，且沒有說明或提供相關(guān)的應(yīng)證資料。如：沒有會(huì)議紀(jì)要、來客登記、汽車維修計(jì)劃或申請(qǐng)等應(yīng)證資料。
五是原始支出憑證中發(fā)票填寫內(nèi)容不齊全，有的數(shù)量和單價(jià)欄均為空欄，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容籠統(tǒng)，有的無具體商品名稱和明細(xì)清單。
六是原始支出憑證手續(xù)不齊備。報(bào)賬發(fā)票無經(jīng)辦人、證明人簽字或領(lǐng)款人便入賬；有的票據(jù)只有領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)、出納、司機(jī)中的一人簽名，證明力不強(qiáng)。
二、產(chǎn)生問題的原因
一是有關(guān)部門監(jiān)督不力。主要表現(xiàn)在監(jiān)督部門對(duì)票據(jù)使用的合法性查處力度不夠；對(duì)濫開、虛開發(fā)票和購買假發(fā)票的違法行為懲處力度不夠；對(duì)虛假發(fā)票銷售市場(chǎng)打擊力度不夠。
二是報(bào)賬單位把關(guān)不嚴(yán)。首先是單位領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)不嚴(yán)，不負(fù)責(zé)任簽批，認(rèn)為錢是公家的，只要沒落自己的腰包就行。甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)為了小集體的利益，縱容財(cái)會(huì)人員弄虛作假，私設(shè)“小金庫”。其次是財(cái)會(huì)人員把關(guān)不嚴(yán)，報(bào)賬的時(shí)候沒有對(duì)原始支出憑證進(jìn)行嚴(yán)格審查，只看有沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字。
三是單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行不到位。個(gè)別單位為解決爭(zhēng)取資金中的一些不合理開支，將其變更后記賬，個(gè)別單位為解決個(gè)人支出變更支出內(nèi)容，致使監(jiān)督機(jī)制流于形式，不合規(guī)票據(jù)也能夠報(bào)銷。
三、審計(jì)對(duì)策
會(huì)計(jì)原始支出憑證中存在的問題，不僅會(huì)給單位會(huì)計(jì)核算工作造成混亂而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)給審計(jì)工作帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議審計(jì)人員在審查會(huì)計(jì)原始支出憑證時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮：
一查票據(jù)“抬頭”。主要審查憑證上的“抬頭”是否與該單位名稱相符，有無添加、涂改的現(xiàn)象。如果不符，應(yīng)查清為什么在該單位報(bào)賬，防止把其他單位或私人購物的票據(jù)用來報(bào)賬。
二查“票據(jù)編號(hào)”、“開票日期”、“報(bào)賬日期”。首先審查同一單位出具的憑證，其憑證的號(hào)碼與日期是否矛盾，若同一單位出具的憑證較多，可采用排序法審查。其次是審查憑證開具的日期與報(bào)賬的日期是否異常。
三查票據(jù)的“填寫內(nèi)容”。主要審查憑證填寫的內(nèi)容是否完整，是否存在填寫不齊全、不規(guī)范、不正確的現(xiàn)象。如：憑證填寫的字跡模糊，開票人只填姓不填名，計(jì)量單位不按國(guó)家法定計(jì)量單位填寫，項(xiàng)目名稱填寫不具體或變更項(xiàng)目名稱。防止有的單位以“招待費(fèi)”“咨詢費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”為名，虛報(bào)支出套取現(xiàn)金，用于發(fā)放單位的獎(jiǎng)金、回扣、福利，或用于單位送禮等。
四查票據(jù)的“印章”。首先審查有沒有印章，沒有印章的票據(jù)是無效票據(jù)。其次審查印章是否符合規(guī)定，是否具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。虛假票據(jù)的印章一般特征表現(xiàn)為：印章本身模糊，或蓋印時(shí)有意不蓋清晰；專用章不是采用符合規(guī)定的印章而是亂蓋其它印章，如食宿票據(jù)蓋商品批發(fā)零售行業(yè)印章，張冠李戴。
五查票據(jù)的“審批手續(xù)”。主要審查票據(jù)是否有單位領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員簽字；是否是一支筆審批。
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