由于近期網(wǎng)絡(luò)流傳“年金屬于個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目”，導(dǎo)致不少人詢問：企業(yè)單位的企業(yè)年金和事業(yè)單位的職業(yè)年金所涉及的個(gè)人所得稅，究竟是免稅還是遞延納稅?是絕對(duì)遞延納稅還是有條件的遞延納稅?單位繳付的企業(yè)年金是否可以全額在企業(yè)所得稅前扣除?
案例：天宇有限公司職工樊先生2014年每月實(shí)發(fā)工資5500元(公司已代繳個(gè)人繳納的“險(xiǎn)金”1500元中含年金500元)，公司年度內(nèi)按本企業(yè)上年度職工工資總額120萬元的1/12為全體職工繳付年金10萬元，其中全年為樊先生繳納年金6200元。該公司認(rèn)為職工繳付的年金屬于免稅項(xiàng)目，每月按實(shí)發(fā)工資5500元扣繳樊先生個(gè)人所得稅95元﹝(5500-3500)×10%-105﹞，并照此方法扣繳其他職工的個(gè)人所得稅。在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，將為全體員工繳付的10萬元年金在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。
稅務(wù)稽查人員在對(duì)天宇有限公司檢查后，指出該公司扣繳個(gè)人所得稅和計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)年金的稅收處理均存在問題。正確的方式應(yīng)為：
1.扣繳個(gè)人所得稅
(1)樊先生個(gè)人每月繳納的險(xiǎn)金1500元中，準(zhǔn)予按繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%扣除年金280元﹝(5500+1500)×4%﹞，其他險(xiǎn)金1000元符合扣除標(biāo)準(zhǔn)。其每月取得工資時(shí)(實(shí)發(fā)工資加超標(biāo)準(zhǔn)繳付的個(gè)人年金)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅117元﹝(5500+1500-1280-3500)×10%-105﹞，2014年全年應(yīng)扣繳稅款1404元。公司原按實(shí)發(fā)工資全年代扣1140元(每月95元)個(gè)人所得稅，少代扣了稅款。
(2)公司按國家有關(guān)政策規(guī)定的比例，為樊先生繳付的6200元以及為其他職工繳付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入其個(gè)人賬戶時(shí)，職工暫不繳納個(gè)人所得稅，在以后領(lǐng)取年金時(shí)，由年金托管人代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
2. 計(jì)繳企業(yè)所得稅
天宇有限公司2014年度為樊先生等全體員工支付的10萬元補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的上限為(120×5%)6萬元，超過的4萬元不準(zhǔn)予扣除。
隨后，稽查人員又就個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅涉及年金的相關(guān)稅收政策分別進(jìn)行了詳細(xì)講解。
企業(yè)、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)稅辦法
一、兩項(xiàng)年金繳付比例規(guī)定
《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6?！稒C(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》規(guī)定的的年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是：機(jī)關(guān)事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例為本單位工資總額的8%，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人繳費(fèi)工資的4%。
國家統(tǒng)計(jì)局《主要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)解釋——就業(yè)人員和工資》：工資總額是指在報(bào)告期內(nèi)(季度或年度)直接支付給本單位全部就業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬(稅前工資)總額，包括單位從個(gè)人工資中直接為其代扣或代繳的房費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)基金個(gè)人繳納部分等。
二、個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)
財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為上一年度按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算的本人月平均工資;職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)超過其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
三、年金個(gè)人所得稅計(jì)稅方式
財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定：從2014年開始，在企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人繳付的年金不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;對(duì)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。
在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅，由年金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
可見，現(xiàn)行稅收政策對(duì)年金的個(gè)人所得稅并非免繳而是遞延繳納，而且并非全部年金都可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。對(duì)單位和個(gè)人超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)可扣除的年金
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
從本文前文所述可得知：
單位為職工繳付年金標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)年金為不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12;職業(yè)年金為本單位工資總額的8%。
企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的上限是不超過職工工資總額的5%。
可見，單位為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工繳付年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))，國家相關(guān)政策規(guī)定的年金繳付標(biāo)準(zhǔn)與在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)是不同的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為職工繳付的年金雖然在規(guī)定的繳付標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)但超過職工工資總額5%的部分仍應(yīng)作納稅調(diào)整增加，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
溫馨提示：年金個(gè)人所得稅只是“遞延納稅”而非免稅，即將符合規(guī)定的企業(yè)(職業(yè))年金的個(gè)稅，由以前在繳付年金時(shí)繳納延緩至領(lǐng)取時(shí)繳納。同時(shí)還必須注意，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)并非絕對(duì)暫不征收個(gè)人所得稅，個(gè)人和單位超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳付的年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)應(yīng)并入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)繳付的年金也非全額在企業(yè)所得稅前扣除，而只能按不超過職工工資總額的5%扣除。
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