有不少人提出疑問,賠償款、違約金等是否要開發(fā)票及如何開票,筆者特意收集總局答疑、地方稽查案例和地方答疑,通過幾個案例給予總結(jié)。
案例一
客戶支付賠償款(增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生),我公司以生產(chǎn)銷售氣體為主,銷售給客戶時,同時收取氣瓶租金及其它運雜費,均計入價外費用,為客戶開具了增值稅專用發(fā)票。客戶在使用過程中,氣瓶損壞后要向我公司支付氣瓶賠款。問:我公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉(zhuǎn)稅?
總局答復(fù):根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定:“條例第六條*9款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”因此你公司收取的氣瓶賠償款應(yīng)當(dāng)納入增值稅的價外費用申報繳納增值稅。
案例二
客戶支付賠償款(營業(yè)稅納稅義務(wù)已發(fā)生),案情簡介:近日,稅務(wù)機關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時發(fā)現(xiàn),該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計22萬元,未申報繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)令補申報繳納營業(yè)稅1.1萬元(22×5%=1.1),同時處以少繳稅款百分之五十的罰款。
稅法分析:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定:“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定:“條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。”據(jù)此,房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金,屬價外費用,應(yīng)并入營業(yè)額,需要繳納營業(yè)稅。
案例三
業(yè)務(wù)未發(fā)生支付賠償款,我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場價格大幅下滑而單方面違約,根據(jù)合同應(yīng)賠償對方1億元,經(jīng)過雙方多次協(xié)商最后達成一致賠給對方6000萬元?,F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說要有發(fā)票才可以稅前列支,但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的要求,現(xiàn)在對方只給我們開據(jù)了收據(jù),我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請問這樣這筆賠償金能否稅前列支?
總局答復(fù):根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定,納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。同時,現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金,不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下,因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金,不是經(jīng)營活動,不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。
案例四
承租方支付違約金業(yè)務(wù)沒有發(fā)生,由于房屋出租方違約,致使房屋租賃合同未能履行,請問承租方按合同規(guī)定取得出租方支付的違約金收入是否需要繳納營業(yè)稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定,承租方未向出租方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),其從出租方取得的違約金收入,不屬于營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的征收范圍,不繳納營業(yè)稅。
案例五
提供服務(wù)方支付賠償款,我公司將部分原料委托其他企業(yè)加工,加工企業(yè)在加工過程中由于加工不當(dāng),產(chǎn)生很多不合格產(chǎn)品,給我公司造成損失,經(jīng)兩個公司協(xié)商后,加工企業(yè)答應(yīng)賠償我公司所造成損失,我公司從應(yīng)付其加工費中扣除,但對方公司要求我公司開具發(fā)票,請問我公司是否開具增值稅發(fā)票,依據(jù)是什么?
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:“第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。”。另根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:“第十二條條例第六條*9款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。……。”
根據(jù)上述規(guī)定,加工企業(yè)加工的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題,貴公司通過協(xié)商收到的補償金,不是因提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用,不屬于開具發(fā)票的范圍,因此不可開具發(fā)票。
案例六
出租方支付違約金,我公司將房屋租賃給A公司,未到期因故收回,應(yīng)付A公司違約金5萬元,請問A公司應(yīng)該給我公司開具發(fā)票嗎
答:您好,《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定,“本辦法所稱的發(fā)票,是指在購銷商品、提供勞務(wù)或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。”你公司將房屋租賃給A公司,未到期因故將房屋收回,應(yīng)付A公司違約金5萬元,A公司收取的5萬元違約金,是在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金,不屬于增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍,因此不收增值稅及營業(yè)稅。同時不屬于發(fā)票管理范圍,收取違約金方不需要開具發(fā)票,開具收款收據(jù)即可,但按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅或者個稅。
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