根據(jù)上海會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)站等相關(guān)網(wǎng)站消息,高頓網(wǎng)校整理發(fā)布:
由于分公司沒(méi)有法人地位,不可以對(duì)我簽訂民事建筑合同,因此,實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè),都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的,建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司,即在工程結(jié)算時(shí),建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算,在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同。現(xiàn)分述如下:
?。ㄒ唬┓止矩?cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指,工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算,分公司以分公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算,而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理:
分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期,在賬務(wù)上,與總公司的款項(xiàng)往來(lái)屬于“內(nèi)部往來(lái)”,分公司對(duì)項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致,每個(gè)會(huì)計(jì)期末,總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。
案例分析:甲路橋工程有限公司系一家具有特級(jí)施工資質(zhì)的總公司,于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同,該工程全部由其分公司乙公司承建,該施工3月份已全面開(kāi)工,計(jì)劃在2013年9月完工,預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元,2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到總公司的賬,假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元,全部由總公司支付給其分公司乙的賬上,總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元,假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算,該公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算處理如下:
1、總公司甲的會(huì)計(jì)核算
(1)收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理:
借:銀行存款 300萬(wàn)
貸:預(yù)收賬款 300萬(wàn)
?。?)繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 9萬(wàn)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 9萬(wàn)
(3)登記發(fā)生成本時(shí):
借:內(nèi)部往來(lái)——分公司乙(合同成本) 2700萬(wàn)
貸:銀行存款 2700萬(wàn)
同時(shí),
借:工程施工——合同成本 2700萬(wàn)
貸:內(nèi)部往來(lái)——分公司乙(合同成本) 2700萬(wàn)
(4)年底確認(rèn)收入時(shí):
完工程度2700÷4500=60%,收入為5000×60%=3000萬(wàn)元,毛利為(5000-4500)×60%=300萬(wàn)元。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2700萬(wàn)
工程施工——合同毛利 300萬(wàn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000萬(wàn)
?。?)提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 90萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 90萬(wàn)
?。?)登記已結(jié)算工程款時(shí):
借:預(yù)收賬款 300萬(wàn)
應(yīng)收賬款 1500萬(wàn)
貸:工程結(jié)算 1800萬(wàn)
(7) 2013年9月完工,總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)
借:應(yīng)收賬款 3200萬(wàn)
貸:工程結(jié)算 3200萬(wàn)
?。?)2013年收到結(jié)算款時(shí)
借:銀行存款 4700萬(wàn)
貸:應(yīng)收賬款 3200萬(wàn)
應(yīng)收賬款 1500萬(wàn)
(9)工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借:工程結(jié)算 5000萬(wàn)
貸:工程施工——合同成本 4500萬(wàn)
——合同毛利 500萬(wàn)
2、分公司乙的會(huì)計(jì)核算
(1)收到總公司撥付的工程款時(shí)
借:銀行存款 2700萬(wàn)
貸:內(nèi)部往來(lái)——總公司(工程款) 2700萬(wàn)
?。?)登記發(fā)生成本時(shí):
借:內(nèi)部往來(lái)——總公司(工程款) 2700萬(wàn)
貸:銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 2700萬(wàn)
當(dāng)然,如果分公司要反映收入,則必須總公司與甲方必須商量好,甲方同意把工程款直接打入分公司賬上,分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開(kāi)具發(fā)票給甲方。但到年底,總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表,按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。
?。ǘ┓止矩?cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
對(duì)于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,很簡(jiǎn)單,總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號(hào),對(duì)分公司實(shí)行收支兩條線,各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目,一律以總公司的名義建賬,以總公司的名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而且可以考慮全國(guó)各地分公司的財(cái)務(wù)人員,特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣,即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。
?。ㄈ?shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力,所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生,為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算,建議在子公司所在地再注冊(cè)一個(gè)分公司,實(shí)行兩塊牌子,一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工,一套管理人員和工作人員,只是多了一套以母公司名義建立的賬本,使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目,以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算,即按照上面(二)項(xiàng)所談的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。