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一般而言,建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì),由于子公司具有法人地位,可以對(duì)外簽訂民事建筑合同,必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所,如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的,則該工程項(xiàng)目顯然是通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算,所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算,在工程所在地繳納營業(yè)稅,在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象:子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的,或子公司自身找的項(xiàng)目,由于自身資質(zhì)不夠,必須以母公司的特級(jí)資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對(duì)這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢?總的核算原則是:母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包(或叫清包工)的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下:
?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算,母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票,收入在母公司進(jìn)行核算。
?。ǘ┧泄こ添?xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算,人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本,子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工,所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成,但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的,施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮,子公司在施工的過程中,必須以母公司的名義去采購建筑材料,租賃各種建筑設(shè)備,必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說,子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用(諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等)必須開母公司的抬頭發(fā)票,至于人工費(fèi)用,子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包,給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本,子公司只做勞務(wù)收入的賬。
?。ㄈ┠腹九c子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同,并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案,子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局,開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票,同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票,母公司代替子公司(相當(dāng)于分包方)扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅,并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。
案例分析:母公司——乙建筑公司的子公司丙,以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程,工期10個(gè)月,總承包收入8000萬元,完全由其子公司丙公司承建,其中人工費(fèi)用為2000萬元,丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬元,項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下:
1、母公司——乙公司的會(huì)計(jì)處理
?。?)子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用,并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票,交給母公司時(shí),
借:工程施工——合同成本 55000000
貸:原材料等 55000000
?。?)收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí),
借:銀行存款 80000000
貸:工程結(jié)算 80000000
?。?)計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)
計(jì)提營業(yè)稅金=(8000-2000)×3%=180(萬元)
應(yīng)代扣營業(yè)稅=2000x3%=60(萬元)
借: 營業(yè)稅金及附加 1800000
應(yīng)付賬款 ——分包方(子公司丙 ) 600000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2400000
(4)繳營業(yè)稅及附加納時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi) 2400000
貸:銀行存款 2400000
?。?)與分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)
借:工程施工——合同成本 20000000
貸:應(yīng)付賬款 20000000
?。?)向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)
借:應(yīng)付賬款 19400000 (20000000-600000 )
貸:銀行存款 19400000
(7)乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本 75000000
工程施工——合同毛利 5000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000000
?。?) 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借:工程結(jié)算 80000000
貸:工程施工——合同成本 75000000
——合同毛利 500000
2、子公司丙建筑公司的會(huì)計(jì)處理
?。?)收到母公司的,人工費(fèi)用時(shí)
借:銀行存款 19400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 600000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000000
?。?)將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)
借: 營業(yè)稅金及附加 600000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 600000
3、有關(guān)材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工,是子公司全權(quán)進(jìn)行施工,為了更好的操作,母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書,母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購、設(shè)備租賃等事項(xiàng),所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。