營(yíng)改增“收官”：四大行業(yè)影響幾何

核心提示
■ 確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增，在“放水養(yǎng)魚(yú)”基礎(chǔ)上增強(qiáng)地方財(cái)政“造血”功能
■ 全面實(shí)施營(yíng)改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容
■ 既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來(lái)發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能
4月11日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全面實(shí)施營(yíng)改增專(zhuān)題座談會(huì)上指出，全面實(shí)施營(yíng)改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，具有一舉多得、牽一發(fā)而動(dòng)全身的顯著作用，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來(lái)發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能。
當(dāng)前，距離5月1日最后四個(gè)行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)推行營(yíng)改增的期限僅余半月，這預(yù)示著實(shí)施四年多的營(yíng)改增改革即將迎來(lái)“收官”之戰(zhàn)。這場(chǎng)涉及1100多萬(wàn)戶納稅人、全年減稅超5000億元的重大改革，將對(duì)四大行業(yè)稅負(fù)有何影響？對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)又有怎樣的意義？
1、建筑業(yè)：層層分包模式難以為繼
過(guò)去，一些建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，層層分包坐地分成。營(yíng)改增會(huì)倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)增值稅發(fā)票，層層分包的模式將難以為繼。
全面營(yíng)改增后，建筑業(yè)稅率由3%營(yíng)業(yè)稅上升到11%增值稅（小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅），單看稅率在四大行業(yè)中漲幅*5，雖然稅基由營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~（即銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額），產(chǎn)生大量抵扣，但仍對(duì)于企業(yè)控制稅務(wù)成本提出了很大的挑戰(zhàn)。
“過(guò)去，一些有關(guān)系的建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，通過(guò)層層分包坐地分成，很明顯這不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。實(shí)施營(yíng)改增后，倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)增值稅發(fā)票，使得這種層層分包的模式將難以為繼。”湖北省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)王澤民介紹說(shuō)。
“營(yíng)改增將給我公司帶來(lái)根本性變革。據(jù)初步測(cè)算，營(yíng)改增后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要達(dá)到72.67%，才能保持稅負(fù)持平。但是，按照目前的管理水平，進(jìn)項(xiàng)稅額最多只能達(dá)到60%，稅負(fù)短期來(lái)看會(huì)增加。”武漢市新八建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部蔡詩(shī)發(fā)坦言。
在建筑行業(yè)，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅發(fā)票，這將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額減少。此外，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，外部勞務(wù)費(fèi)用在施工成本中占比約20%～30%，按規(guī)定這些成本也不能抵扣。
對(duì)此，專(zhuān)家建議，建筑企業(yè)在以后的工程建設(shè)中，要注意選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商和分包商，規(guī)范運(yùn)作流程，才能盡可能增加抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。
2、房地產(chǎn)業(yè)：精裝修住房供給或增加
由于建安、設(shè)計(jì)等成本納入抵扣，會(huì)激勵(lì)開(kāi)發(fā)商增加精裝修房屋供給，轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)將率先享受到減稅優(yōu)惠。
按照新稅制，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，不動(dòng)產(chǎn)可納入增值稅抵扣。
在二手房增值稅方面，新稅制根據(jù)北京、上海、廣州、深圳四城市設(shè)計(jì)了兩套稅率：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。
“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。當(dāng)前房地產(chǎn)暴利時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，營(yíng)改增迫使企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)模式，適應(yīng)這個(gè)過(guò)程。”通過(guò)發(fā)展多元化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的華夏幸?；鶚I(yè)有限公司副總裁吳中兵說(shuō)，對(duì)入園的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增有利于刺激低端制造業(yè)向高端轉(zhuǎn)化，促進(jìn)研發(fā)類(lèi)、更具創(chuàng)新性的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于增加企業(yè)投資。
此外，方案的焦點(diǎn)之一，是明確房地產(chǎn)項(xiàng)目中的土地出讓金可以作為抵扣項(xiàng)目。據(jù)了解，目前土地出讓金約占房地產(chǎn)成本的30%到40%，一線城市甚至更高。如果再減去可抵扣的建安、咨詢(xún)、設(shè)計(jì)等成本，企業(yè)的實(shí)際稅率變化不大，轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)將率先享受到減稅優(yōu)惠。
例如，一家房地產(chǎn)企業(yè)月銷(xiāo)售額100億元，按照營(yíng)業(yè)稅稅率5%計(jì)算應(yīng)納稅5億元；營(yíng)改增之后，該企業(yè)扣除40%的土地出讓金，以及建安、咨詢(xún)、設(shè)計(jì)等合計(jì)20%的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照11%的增值稅率需納稅約3.96億元，比之前減稅1.04億元。
專(zhuān)家表示，營(yíng)改增將助推規(guī)?；?zhuān)業(yè)化租賃經(jīng)營(yíng)和“購(gòu)租并舉”的住房供應(yīng)新模式。在內(nèi)部管理上，開(kāi)發(fā)商會(huì)將建安、咨詢(xún)和設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)外包，促進(jìn)行業(yè)細(xì)分、專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。此外，由于建安、設(shè)計(jì)等成本納入抵扣，會(huì)激勵(lì)開(kāi)發(fā)商增加精裝修房屋供給。
3、金融業(yè)：優(yōu)化分工 鼓勵(lì)創(chuàng)新
由于對(duì)集團(tuán)企業(yè)多元業(yè)務(wù)實(shí)施不同稅率，互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)等創(chuàng)新性業(yè)務(wù)單元能夠享受較低稅率，這將鼓勵(lì)企業(yè)改善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。
“全面營(yíng)改增是優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措。對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，壽險(xiǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)影響不大，因?yàn)榘凑招乱?guī)，一年期以上的長(zhǎng)險(xiǎn)免稅，短險(xiǎn)稅務(wù)成本略有增加，短期年金類(lèi)業(yè)務(wù)稅率也從5%提高到了6%，但是因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)業(yè)租賃成本等方面的抵扣，總體上稅負(fù)基本保持平穩(wěn)。”中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司財(cái)務(wù)總監(jiān)趙立軍說(shuō)，現(xiàn)在更加關(guān)注政策的細(xì)化措施，例如配套征管措施如何明晰、電子發(fā)票進(jìn)度等。
“供給側(cè)改革的重要推動(dòng)力，是提高全要素生產(chǎn)率。從財(cái)稅角度來(lái)看，供給側(cè)改革的重要工具是減稅，營(yíng)改增是深化財(cái)稅改革的重頭戲。由于近幾年全球經(jīng)濟(jì)不景氣和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行，營(yíng)改增后要達(dá)到稅負(fù)只減不增，短時(shí)間內(nèi)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平提出了挑戰(zhàn)。”中國(guó)建設(shè)銀行首席財(cái)務(wù)官許一鳴說(shuō)。
許一鳴表示，現(xiàn)在銀行經(jīng)營(yíng)困難，難以保持高速利潤(rùn)增長(zhǎng)，銀行壓力很大。營(yíng)改增之后銀行人力成本等負(fù)擔(dān)加重，但抵扣相對(duì)有限。不過(guò)，他也表示建行會(huì)從改善成本結(jié)構(gòu)、拓展業(yè)務(wù)等方面深化改革，盡快適應(yīng)稅制變化。
專(zhuān)家表示，營(yíng)改增將會(huì)促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)優(yōu)化分工，主輔分離。例如，銀行的信息系統(tǒng)維護(hù)和改造升級(jí)，過(guò)去一般由銀行的技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)。營(yíng)改增后，銀行可以通過(guò)剝離類(lèi)似的非主營(yíng)業(yè)務(wù)，采取購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲得抵扣，這有助于激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作。
此外，由于對(duì)集團(tuán)企業(yè)多元業(yè)務(wù)實(shí)施不同稅率，互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)等創(chuàng)新性業(yè)務(wù)單元能夠享受較低稅率，這將鼓勵(lì)企業(yè)改善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。
4、生活服務(wù)業(yè)：減稅明顯 利好空前
全面營(yíng)改增貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅。相較營(yíng)業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
實(shí)施全面營(yíng)改增改革，生活服務(wù)業(yè)稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為6%增值稅，加之新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣等新規(guī)定，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)減稅明顯。
“初步測(cè)算，營(yíng)改增之后，企業(yè)實(shí)際稅率大約是3%，相比于之前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，降幅達(dá)到40%左右。”百勝餐飲武漢有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人羅清枝說(shuō)，由于百勝早已實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一核算的規(guī)范化管理，財(cái)務(wù)核算健全，它的原材料和固定成本均可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，特別是對(duì)于每年新開(kāi)的50至80家新店，按照新稅制，高昂的房地產(chǎn)租賃成本均可抵扣，降稅效應(yīng)明顯。
“以百勝餐飲為例，其實(shí)這里面有一個(gè)減稅的鏈條。對(duì)企業(yè)減稅，他們擴(kuò)張的速度就會(huì)更快，拉動(dòng)了對(duì)房地產(chǎn)的需求，而房地產(chǎn)又拉動(dòng)了對(duì)建筑業(yè)的需求，進(jìn)而拉動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條運(yùn)轉(zhuǎn)。”武漢市國(guó)稅局局長(zhǎng)姜鋒說(shuō)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模明顯擴(kuò)大，占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%；第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重也由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次過(guò)半。
“對(duì)服務(wù)業(yè)占比高的地方來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增將使他們得到減稅后更好地發(fā)展，中央可以從中獲得更多的增量用于對(duì)欠發(fā)達(dá)（服務(wù)業(yè)占比不高）地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，一舉多得。”中國(guó)財(cái)科院研究員王志剛說(shuō)。
此外，按照新規(guī)，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)等共計(jì)四十項(xiàng)民生項(xiàng)目，均免征增值稅，保障百姓基本的公共服務(wù)。
“原來(lái)，就營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅、稅制效率低下等問(wèn)題。全面營(yíng)改增貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅。相較營(yíng)業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。”畢馬威企業(yè)咨詢(xún)（中國(guó)）有限公司中國(guó)區(qū)副主席何坤明說(shuō)。
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