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　　企業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員在歲末年初都要面臨關(guān)賬問(wèn)題，關(guān)賬時(shí)不免會(huì)遇到一些比較棘手的稅收問(wèn)題，例如年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放多少為宜，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支多少為適度，小型微利企業(yè)如何不突破限度等?，F(xiàn)將年度軋賬應(yīng)引起注意的幾個(gè)常見(jiàn)稅收問(wèn)題作如下風(fēng)險(xiǎn)提示，旨在更好地幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
 
　　年終一次性獎(jiǎng)金要把握好適用稅率的臨界點(diǎn)
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按照現(xiàn)行政策，企業(yè)財(cái)會(huì)人員如何對(duì)本單位職工的工資薪金及年終獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃呢？
　　工資薪金及年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅收籌劃空間，就在于用足同一級(jí)次應(yīng)納稅所得額幅度差額和全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率的稅收優(yōu)惠。按照工資薪金個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率，可以推算得各級(jí)適用稅率相對(duì)應(yīng)的收入的幅度差額（前八級(jí)），分別為500、1500、3000、15000、20000、20000、20000、20000，也就是說(shuō)，當(dāng)月發(fā)放的工資薪金在扣除2000元費(fèi)用后，再發(fā)放不超過(guò)上述幅度差額的月度獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅適用稅率仍不會(huì)提高級(jí)次，實(shí)際稅負(fù)也不會(huì)增加。例如某職工月工資收入超過(guò)4000元，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額2000元，適用稅率15%，在保持稅率不變的情況下當(dāng)月仍可發(fā)放不超過(guò)3000元的獎(jiǎng)金。在年終仍可以充分應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)征方法來(lái)降低稅負(fù)合理避稅。另外在月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金適用稅率之間也存在籌劃空間。在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升級(jí)次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那么就可以將部分年終獎(jiǎng)金調(diào)換為月度工資發(fā)放，以降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。這里，關(guān)鍵是適用稅率調(diào)檔臨界點(diǎn)的把握。
 
　　風(fēng)險(xiǎn)提示
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，稅法所稱(chēng)的“合理工資薪金”應(yīng)當(dāng)把握的原則之一是“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”，換句話說(shuō)，對(duì)未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅仍應(yīng)予以追繳，這應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)財(cái)會(huì)人員的高度重視。
 
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支應(yīng)兼顧節(jié)稅和增效
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不僅管理難度大，而且在年度所得稅申報(bào)時(shí)必須作出調(diào)整處理。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一個(gè)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模，筆者建議企業(yè)可以通過(guò)使用下列數(shù)學(xué)模型合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值。
　　假設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定，可建立以下數(shù)學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導(dǎo)得Y=1/120X.也就是說(shuō)，在企業(yè)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該一定，且*5不能超過(guò)其1/120.即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)值中的40%還得被調(diào)增作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額與原規(guī)定相比，總額有所放寬，但需要將個(gè)人消費(fèi)從中分離出來(lái)（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，則全額剔除計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員在年終關(guān)賬時(shí)要對(duì)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況進(jìn)行了計(jì)算，確定一個(gè)合理的支出數(shù)，以求*5經(jīng)濟(jì)效益。