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　　作為國(guó)家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。
　　對(duì)出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇*3出口退稅方案。
 
　　選擇出口時(shí)間：早出口還是晚出口
　　在出口退稅率調(diào)整時(shí)，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話題。換句話說(shuō)，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時(shí)間對(duì)納稅企業(yè)十分重要。
　　這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時(shí)間，一般是以報(bào)關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報(bào)關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報(bào)關(guān)單或開(kāi)具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報(bào)關(guān)，遲開(kāi)有關(guān)發(fā)票，爭(zhēng)取使出口貨物適用較高的退稅率。
 
　　選擇出口模式：直接出口還是間接出口
　　財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
　　生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。
　　例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，出口額為80萬(wàn)元。
　　甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬(wàn)元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額為2萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬(wàn)元）。
　　例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格售予乙公司，由后者以80萬(wàn)元的價(jià)格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。
　　甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬(wàn)元）。乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬(wàn)元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬(wàn)元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬(wàn)元）。
　　至于這多得的0.8萬(wàn)元從何而來(lái)？這是因?yàn)?，退稅率低于征稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價(jià)和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價(jià)計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計(jì)算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。與例1相比，就是80-60=20（萬(wàn)元）的差價(jià)，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬(wàn)元。
　　因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過(guò)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。
 
　　選擇委托方式：料件作價(jià)還是不作價(jià)
　　外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費(fèi)；另一種是將原材料和零部件銷(xiāo)售給受托方，在支付的加工費(fèi)中包含原材料和零部件的費(fèi)用。
　　財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷(xiāo)售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法享受退稅政策的。
　　該文件實(shí)際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用，開(kāi)具發(fā)票。
 
　　選擇加工貿(mào)易方式：來(lái)料還是進(jìn)料
　　目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進(jìn)料加工和來(lái)料加工。其退稅方式是不同的，來(lái)料加工適用免稅不退稅政策，而進(jìn)料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時(shí)，很有講究。
　　如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無(wú)疑進(jìn)料加工優(yōu)于來(lái)料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計(jì)算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件越少，增值幅度越高，進(jìn)料加工稅負(fù)可能越重。企業(yè)可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。
　　例：境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，要想將來(lái)料加工變成進(jìn)料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷(xiāo)售給C公司，C公司再銷(xiāo)售給B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工后，銷(xiāo)售給A公司。
　　如果境外A公司將料件銷(xiāo)售給境內(nèi)B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工，然后銷(xiāo)售給境外的D公司，要想將進(jìn)料加工變成來(lái)料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購(gòu)買(mǎi)料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷(xiāo)售給D公司。