QQ登錄
微博登錄
微信登錄
近日，有一家房屋拆遷公司競(jìng)標(biāo)成功當(dāng)?shù)卣囊豁?xiàng)房屋拆遷工程。協(xié)議約定：房屋拆遷中拆除下的舊門窗、鋼筋等歸拆遷公司所有，拆遷公司拆除后直接對(duì)外出售，銷售價(jià)款100萬(wàn)元。該公司是否需要認(rèn)定為增值稅一般納稅人?如果認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)該按什么稅率征稅?
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;(二)除本條*9款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
因此，非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè)，企業(yè)年銷售額達(dá)到80萬(wàn)元就應(yīng)該申請(qǐng)辦理一般納稅人，從事“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，年銷售額以500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于本案例來(lái)說(shuō)，該房屋拆遷公司符合年銷售額80萬(wàn)元這一標(biāo)準(zhǔn)，可以申請(qǐng)辦理一般納稅人。但是該企業(yè)銷售業(yè)務(wù)并非其主營(yíng)業(yè)務(wù)，顯然屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，仍然可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
那么，該企業(yè)應(yīng)如何繳納增值稅?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過(guò)的物品。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))第二條規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。該文件第四條對(duì)銷售額和應(yīng)納稅額的規(guī)定為：
(一)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。
(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);
應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果申請(qǐng)一般納稅人，則該筆業(yè)務(wù)銷售額為100÷(1+4%)=96.15(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=96.15×4%÷2=1.92(萬(wàn)元)。
如果按照小規(guī)模納稅人納稅，則該筆業(yè)務(wù)銷售額為100÷(1+3%)=97.09(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額為97.09×2%=1.94(萬(wàn)元)。
