《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。”《條例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷售額的確定?,F(xiàn)對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下:
  一、《條例》第七條規(guī)定:“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”,《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額:
  (一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;
 ?。ǘ┌醇{稅人最近時期同類的平均銷售價格確定;
 ?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。
  例如:某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計1萬平方尺,每平方尺15元,總金額為15萬元,銷項稅額為2.55萬元,價格明顯偏低,無正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額為20萬元,銷項稅額為3.4萬元,其會計處理為:
  1、屬于向購貨方補(bǔ)收貨款的:
  借:應(yīng)收賬款——某企業(yè)          58500
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  8500
  2、屬于企業(yè)自賠的:
  借:利潤分配——未分配利潤        58500
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  8500
  3、屬于賬外經(jīng)營轉(zhuǎn)入的:
  借:現(xiàn)金                 58500
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  8500
  二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”而企業(yè)會計制度規(guī)定:工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣,應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業(yè)則單獨設(shè)置“銷售折扣與折讓”會計科目核算,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。因此,增值稅會計處理時,必須把財務(wù)會計核算和繳納增值稅結(jié)合起來,現(xiàn)舉例如下:
  某企業(yè)對外銷售一批產(chǎn)品(商品),不含稅銷售額為2萬元,按合同規(guī)定20天內(nèi)付清貨款給予10%現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計處理:
 ?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè):
  1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的:
  借:應(yīng)收賬款               21060
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             18000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  3060
  2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的:
  借:應(yīng)收賬款               23400
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  3400
  (二)商業(yè)企業(yè):
  1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的: 
  借:應(yīng)收賬款               21060
    銷售折扣與折讓            2000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  3060
  2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上:
  借:應(yīng)收賬款               23400
    貸:主營業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  3400
  三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定:“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”工業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金,轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理,對逾期未退包裝物沒收加收的押金,轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理?,F(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例如下:
  某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計35100元,對逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元,適用增值稅率17%。
 ?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè):
  1不予退還的出租出借包裝物押金35100元:
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       35100
    貸:其他業(yè)務(wù)收入             30000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  5100
  2 不予退還的加收包裝物押金5850元:
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       5850
    貸:營業(yè)外收入              5000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  850
 ?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè):
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       40950
    貸:營業(yè)外收入              35000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  5950