律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當事人提供法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。律師事務(wù)所只能由律師合伙設(shè)立、律師個人設(shè)立或由國家出資設(shè)立，律師事務(wù)所和律師應(yīng)當依法納稅。為規(guī)范律師行業(yè)的個人所得稅征管，國家稅務(wù)總局于2012年末發(fā)布了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號，以下簡稱“53號公告”)，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕149號，以下簡稱“149號文件”)進行了修訂和補充。鑒于對律師行業(yè)個人所得稅的征管涉及多個單行文件規(guī)定，筆者現(xiàn)對合伙律師事務(wù)所和個人律師事務(wù)所(以下稱“律所”)的個人所得稅征管問題作如下綜合性解析。
出資律師的所得繳納個人所得稅的系列規(guī)定
合伙律師事務(wù)所和個人律師事務(wù)所均以個人為設(shè)立人，依照個人所得稅法及其實施條例以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號印發(fā)，以下簡稱“91號文件”)，國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號印發(fā)，以下簡稱“計稅辦法”)等規(guī)定，出資設(shè)立律所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額(包括分配給出資律師的所得和律所當年留存的所得)為應(yīng)納稅所得額。
合伙律所以年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各出資律師應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額;個人律所則以年度全部經(jīng)營所得為該出資律師的應(yīng)納稅所得額。
實行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法、個人所得稅法及實施條例等規(guī)定，對出資律師的個人所得稅實行查賬征收和核定征收兩種方式。
以查賬征收為基本方式。對具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個人所得稅均應(yīng)實行查賬征收：
應(yīng)納所得稅=(收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率
以核定征收為輔助方式。對確實無法實行查賬征收的律所，經(jīng)地市級地方稅務(wù)局批準，可采取核定應(yīng)稅所得率的方式：
應(yīng)納所得稅=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
查賬征收相關(guān)扣除規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，須憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費用。
在計算經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除;雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費用不得再在律所重復(fù)列支扣除;資本性支出，各種贊助支出，繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經(jīng)營無關(guān)的其他支出，計提的執(zhí)業(yè)風險準備金等均不允許扣除。
律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除;實際支付給從業(yè)人員(雇員律師及行政輔助人員)合理的工資、薪金支出，允許據(jù)實扣除;撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年營業(yè)收入的5‰。
出資律師本人的費用扣除標準為每人42000元/年。出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費、通訊費等支出和其他費用，準予扣除的項目和列支標準，按照稅收法律、法規(guī)以及“計稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。
查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業(yè)的實際情況，“53號公告”作了特殊規(guī)定，在2013年至2015年期間，對合伙人律師確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除;年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除;年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。
核定征收的相關(guān)事項：對部分確實無法實行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對于采用核定征收方式的，不再扣除任何費用，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。核定征收時一般采取核定應(yīng)稅所得率的形式，以“91號文件”規(guī)定的應(yīng)稅所得率為標準。
雇員律師、兼職律師繳納個人所得稅的相關(guān)規(guī)定
雇員律師分成收入的納稅規(guī)定：出資律師以外的其他雇員律師取得的分成收入、工資獎金等所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
稅前扣除費用：律所不負擔雇員律師辦案費用(如交通費、資料費、通訊費等)的，允許雇員律師從其當月分成收入中扣除一定比例的費用。“53號公告”對扣除限額進行了調(diào)整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費用的限額從現(xiàn)行的30%調(diào)整為35%，具體標準由各省級地方稅務(wù)局確定。
雇員律師的辦案費用或其他個人費用在律師事務(wù)所報銷的，則不得再按上述標準扣除費用。
兼職律師的繳稅規(guī)定：兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。
兼職律師從律所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，由律所代扣代繳個人所得稅，代扣稅款時不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個人所得稅。
律師特殊的征稅及費用扣除規(guī)定
法律事務(wù)服務(wù)報酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金收入，原“149號文件”規(guī)定，按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。
根據(jù)律所財務(wù)管理的現(xiàn)狀，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師取得的上述收入應(yīng)與其從律所取得的其他收入合并，計算繳納個人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師的稅負。
符合條件的培訓費可扣除：考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務(wù)培訓有強制要求，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用，可作為費用據(jù)實扣除。但律師自行參加的培訓以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓產(chǎn)生的費用不適用該規(guī)定。
其他工作人員繳納個人所得稅的規(guī)定
律所雇請其他雇員的繳稅規(guī)定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資、獎金、津貼補貼等，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
律師個人聘請人員的繳稅規(guī)定：律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，取得報酬者應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
納稅申報的相關(guān)規(guī)定
出資律師從律所取得的經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅，按年計算，由律所在每月終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得，律所其他從業(yè)人員取得的工資薪金所得，由支付所得的律所代扣個人所得稅，在每月終了后15日內(nèi)解繳。
兼職律師從律所取得的所得，由律所代扣代繳個人所得稅。兼職律師還應(yīng)將兩處或多處取得的工資、薪金所得合并計算應(yīng)納稅款，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
律師以個人名義聘請人員為其工作而支付的報酬，由該律師代扣個人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳。
凡年所得12萬元以上者，均應(yīng)在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。
會計實務(wù)精彩推薦：1月—12月財會考試月歷*7財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化