公路客運企業(yè)在“營改增”過程中，為減輕增值稅稅負，可在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，合理進行稅務(wù)安排。本文對其中兩個業(yè)務(wù)問題分析如下。
增值稅計稅方法的選擇
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕86號)第六條規(guī)定，長途客運、班車(指按固定路線、固定時間運營并在固定?？空就？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù))、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2011〕111號)*9條第(五)項第二款規(guī)定的公共交通運輸服務(wù)。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，并規(guī)定本通知除第三條規(guī)定外，自2012年12月1日起執(zhí)行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)第十五條規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
上述兩個文件，為公路客運企業(yè)在“營改增”中選擇簡易計稅方法提供了籌劃依據(jù)。企業(yè)可以通過預(yù)測未來年度客運收入、可抵扣進項稅等因素，測算其增值稅稅負，選擇增值稅計稅方法。
例如，甲公路客運企業(yè)為增值稅一般納稅人，預(yù)計2012年含稅客運收入為A萬元，進項稅為B萬元。對客運收入選擇哪種計稅方法較優(yōu)?
按一般計稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅S1=A÷1.11×11%-B.若按簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅S2=A÷1.03×3%.S1-S2=(A÷1.11×11%-B)-(A÷1.03×3%)=0.07A-B.當(dāng)B÷A=0.07，即在B=0.07A時，S1=S2，此時不論選擇何種計稅方法，其增值稅稅負一樣;當(dāng)B÷A〈0.07，即B〈0.07A時，S1-S2〉0，應(yīng)選擇簡易計稅方法;當(dāng)B÷A〉0.07，即B〉0.07A時，S1-S2〈0，應(yīng)選擇一般計稅方法。
企業(yè)在選擇計稅方法時，應(yīng)有“一盤棋”思想，兼顧企業(yè)所得稅，如購進營運汽車、設(shè)備、燃油費及配件的進項稅，分別不同計稅方法，在固定資產(chǎn)折舊、修理費等營運成本方面對企業(yè)所得稅、未來現(xiàn)金流量的影響。
由于業(yè)務(wù)類型的多樣性，如甲企業(yè)客運收入按簡易方法計算增值稅，其客運代理服務(wù)收入、車身廣告宣傳收入和自有車輛對外經(jīng)營租賃(特殊規(guī)定除外，下文舉例說明)收入，分別適用6%和17%稅率，而不能將所有服務(wù)項目按3%征收率申報增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，為貫徹《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱試點實施辦法)，保證營業(yè)稅改征增值稅試點順利實施，對于混業(yè)經(jīng)營，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定，分別項目和適用的稅率或征收率核算，以規(guī)避稅收風(fēng)險。
以自購客車對外租賃經(jīng)營的稅務(wù)處理
現(xiàn)舉例說明甲客運企業(yè)為增值稅一般納稅人，旅客運輸收入按3%征收率申報增值稅，經(jīng)營租賃收入均不含增值稅。
例1，甲客運企業(yè)2009年12月與外部承租人A駕駛員訂立3年期承租客車協(xié)議，期限為2010年1月1日～2012年12月31日。租金總額90萬元，并于每年初支付30萬元。
財稅〔2011〕111號文件中《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》*9條第(二)款規(guī)定，跨年度納稅人在該地區(qū)試點實施之日(含)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。則該企業(yè)每年取得的租金，應(yīng)繳納營業(yè)稅為30×5%=1.5(萬元)。
例2，甲客運企業(yè)于2012年12月1日與外部承租人A駕駛員訂立3年期承租客車協(xié)議，期限為2013年1月1日～2015年12月31日。A以客運公司名義對外經(jīng)營，租金總額80萬元，并于2013年年初一次性支付。該車輛于2010年11月購入。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕53號)第四條規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，在試點實施以前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，并自2012年7月1日執(zhí)行。則2013年1月應(yīng)確認收入80萬元，繳納增值稅為80×3%=2.4(萬元)。
例3，甲公路客運企業(yè)計劃于2012年12月購進一輛客車，不含稅價款100萬元，能取得增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)有兩種經(jīng)營方式可供選擇，并假定租金總額均為110萬元。*9種方案先營運再出租，即購入的汽車在公司2013年營運1年后，從2004年1月～2016年12月對外出租3年。第二種方案先出租再營運，即2013年1月～2015年12月對外經(jīng)營租賃，2016年自營運。從增值稅角度來看，哪種方案較優(yōu)?
*9種方案：2012年12月購進汽車用于本公司營運，運輸收入按3%征收率計算增值稅，其進項稅不允許抵扣。對外經(jīng)營租賃收入應(yīng)繳增值稅=110×17%=18.7(萬元)。
第二種方案：財稅〔2011〕111號文件中《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標著作權(quán)有形動產(chǎn)租賃。上文可這樣理解，如果購進的動產(chǎn)既用于一般計稅方法，又用于簡易計稅方法，進項稅準予抵扣(這里不涉及其他可抵扣進項稅)。按此規(guī)定，汽車租賃收入應(yīng)繳增值稅為18.7-17=1.7(萬元)。
經(jīng)計算比較，第二種方案較優(yōu)。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓(xùn)，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。