經(jīng)常網(wǎng)購的“剁手黨”們都知道,有的賣家銷售商品是包郵的,買家只需支付標(biāo)明的商品價格;也有的商品是不包郵的,買家除了支付商品價格外,還要支付一筆快遞費。對于包郵的商品,賣家開的發(fā)票當(dāng)然是商品價格,可是如果不包郵的商品,就會涉及這樣一個問題:買家額外支付的“快遞費”應(yīng)不應(yīng)該開票,怎么開票?
有的賣家開票金額只是商品標(biāo)價,不包含額外收取的快遞費,理由是:這個費用是買家付給快遞公司的,不是付給我的,所以我沒有義務(wù)開發(fā)票。這個理由是否成立?還得回到“不包郵”交易性質(zhì)的本身去看。
眾所周知,快遞商品一般是發(fā)件方,即賣家付費,快遞公司承運(yùn),所謂包郵,不過是把快遞費一并計入了商品價格;而不包郵,不過是將快遞費與商品標(biāo)價分別列明和收取而已。買家不會因為不包郵就直接向快遞公司支付費用。換言之,包郵或不包郵,買家也只與賣家有交易,而和快遞公司沒有交易。買家支付的所謂“快遞費”只是賣家在交易價格之外額外收取的價外費用,當(dāng)然應(yīng)當(dāng)由賣家一并開具發(fā)票。可見包郵與不包郵的會計處理和稅務(wù)處理方式是一樣的,都需要就收取的全部費用計算增值稅和確認(rèn)營業(yè)收入。
例如,增值稅一般納稅人A企業(yè)銷售某商品,在網(wǎng)上標(biāo)注單價1000元,銷售每件商品的快遞費為20元,A銷售商品10件,應(yīng)作出如下會計處理:
(1)假設(shè)包郵,則A取得貨款價稅合計共10000元,會計處理如下:
借:銀行存款10000
貸:主營業(yè)務(wù)收入8547.01
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99
發(fā)出商品的快遞費是計入銷售費用科目,共200元:
借:銷售費用200
貸:銀行存款200
(2)假設(shè)不包郵,消費者每購買一件商品需要支付郵費10元,則則A取得貨款價稅合計共計(1000+10)×10=11000元,會計處理如下:
借:銀行存款11000
貸:主營業(yè)務(wù)收入9401.71
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1598.29
發(fā)出商品的快遞費是計入銷售費用科目,會計處理與包郵的情況相同。
現(xiàn)行稅法規(guī)定也支持這一結(jié)論:《增值稅暫行條例》暫行條例第6條規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條規(guī)定:“條例第六條*9款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的……運(yùn)輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費”。根據(jù)以上兩條,賣方對不包郵的商品應(yīng)當(dāng)就收取的全部費用開具發(fā)票。如果賣方開票只開商品標(biāo)價,無疑是“缺斤短兩”,有可能是因為對稅收和發(fā)票的相關(guān)法規(guī)不了解,也有可能是明知故犯,意圖通過在發(fā)票上少開金額打隱瞞收入,逃避納稅的如意算盤。
從買家的角度看,支付的費用中只有一部分取得了發(fā)票,顯然不利于自己權(quán)益的保障,如果買家是企業(yè),還會面臨支出無法全額入賬的問題。在此提醒廣大電商買家:如果收到的是這種與實際支付金額不符,“缺斤短兩”的發(fā)票,買家有權(quán)要求賣家重開、補(bǔ)開,如果賣家仍然以“不包郵”為理由拒絕,買家可以通過12366熱線或賣家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉受理電話投訴舉報。
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