知識(shí)點(diǎn)十:審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展
  審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是在受托經(jīng)營(yíng)、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。
  (一)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  1.中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  記憶幾個(gè)有代表性的時(shí)間:
  中華人民共和國(guó):
  1982年12月5日,人大通過(guò)修改的《憲法》,規(guī)定我國(guó)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
  1983年9月15日,國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署,地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。
  1994年8月31日人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》,并于1995年1月1日起施行。
  2006年2月28日,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員通過(guò)了關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定,自2006年6月1日起施行。
  1997年10月21日國(guó)務(wù)院令發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》
  2010年2月,國(guó)務(wù)院公布新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》,該條例自2010年5月1日起實(shí)施。新條例進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的范圍,規(guī)范了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限,加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。
  《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》 2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過(guò),自2011年1月1日起施行。
  2.其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(略)
  (二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  1.西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。其主要標(biāo)志:一是審計(jì)的方法從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。
  2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  1985 年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》,要求相關(guān)政府部門(mén)和國(guó)有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。
  我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在其產(chǎn)生的那一時(shí)刻起,就扮演雙重角色,一是代表國(guó)家利益,監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法;二是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所需信息的可靠性。
  2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定,國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
  (三)社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  1.西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
  16世紀(jì)末期產(chǎn)生。1720年,英國(guó)發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案,查爾斯·斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查,成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師*9人。
  2.中國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)
  1980年,財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》,標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始起步重建。
  1985年頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 第20條規(guī)定:“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。”
  1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》,1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。
  中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)于1995年6月19日實(shí)行聯(lián)合,成立統(tǒng)一的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),社會(huì)審計(jì)的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
  二、審計(jì)的含義
  (一)審計(jì)的定義
  審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。(職能)
  審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán),以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象,對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查,收集和整理證據(jù),以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性,并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。
  按照實(shí)施審計(jì)的主體不同,可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。
  國(guó)家審計(jì):也稱政府審計(jì),是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì),主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。
  內(nèi)部審計(jì):是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
  社會(huì)審計(jì):也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
  審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。
  (二)審計(jì)主體和審計(jì)客體
  審計(jì)主體:審計(jì)人,審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。
  審計(jì)客體:被審計(jì)單位。
  (三)審計(jì)對(duì)象
  審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
  三、審計(jì)的獨(dú)立性
  (一)審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)
  獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處(2011)。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來(lái)源和人員上的獨(dú)立等多方面。(記憶)
  組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。
  業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計(jì)工作不能受任何部門(mén)、單位和個(gè)人的干擾,并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,對(duì)被審查事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定。
  經(jīng)濟(jì)來(lái)源上的獨(dú)立是審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。
  人員上的獨(dú)立要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。