審計(jì)案例一分析
 
　　2012年3月，某審計(jì)局派出審計(jì)組，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的要求，對(duì)M公司法定代表人李光進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)時(shí)間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經(jīng)理期間。M公司成立于2000年，有10個(gè)下屬公司，其中A、B、C公司為主營業(yè)務(wù)公司。有關(guān)情況如下：
　　1．審計(jì)組為有效完成審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)人員分為5個(gè)審計(jì)小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組、內(nèi)部管理審計(jì)小組、財(cái)務(wù)收支審計(jì)小組、重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組。其中：綜合小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況和重要經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，并負(fù)責(zé)綜合各小組審計(jì)情況；重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況；內(nèi)部管理審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，以及有關(guān)內(nèi)部管理的效率和效果等情況；財(cái)務(wù)收支審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況；重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)A、B、C三個(gè)下屬公司，同時(shí)負(fù)責(zé)核實(shí)其他重要情況。
　　2．重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組決定，按照以下步驟實(shí)施審計(jì)：*9步，在該公司會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項(xiàng)；第二步，根據(jù)重要性原則和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽樣，確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)；第三步，實(shí)施審計(jì)并取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；第四步，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論，同時(shí)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，界定李光應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
　　3．重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組對(duì)M公司所屬A公司實(shí)施了審計(jì)，審計(jì)人員審查了A公司會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)和異常情況。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲?jì)組反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請(qǐng)A公司破產(chǎn)還債。審計(jì)人員通過觀察發(fā)現(xiàn)，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。
　　4．M公司所屬B公司主要經(jīng)營遠(yuǎn)洋國際貨物運(yùn)輸。審計(jì)小組在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：2009年3月，B公司對(duì)其擁有的大型海上貨運(yùn)輪船“威遠(yuǎn)號(hào)”進(jìn)行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費(fèi)用900萬元。經(jīng)查證，B公司2008年與W公司簽訂了對(duì)“威遠(yuǎn)號(hào)”進(jìn)行維修的修船合同，修船費(fèi)用概算為750萬元。據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)定，B公司維修“威遠(yuǎn)號(hào)”貨船時(shí)，多付給W公司150萬元，違反了有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)小組與B公司交換審計(jì)意見時(shí)，B公司強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為審計(jì)人員不實(shí)事求是。
　　二、要求
　?。ㄒ唬└鶕?jù)“資料1”，請(qǐng)指出審計(jì)組的分工是否合理并說明理由。
　?。ǘ└鶕?jù)“資料2”，請(qǐng)判斷重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組確定的對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)步驟是否妥當(dāng)并說明理由。
　?。ㄈ└鶕?jù)“資料3”，請(qǐng)指出審計(jì)組應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對(duì)該情況。
　?。ㄋ模└鶕?jù)“資料4”，請(qǐng)判斷審計(jì)人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由。
 
　　答題指導(dǎo)
　　本題是一道經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例題，考題較好地將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，側(cè)重考察考生對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)、國家審計(jì)準(zhǔn)則的理解，以及在實(shí)際中運(yùn)用理論解決實(shí)際問題的能力，要求考生具備一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和邏輯思維能力。從實(shí)際答題情況看，能夠很好的理解題意，并給出準(zhǔn)確答案的考生較少，顯示大部分考生對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)務(wù)還不夠熟悉，解決實(shí)際問題的能力有待進(jìn)一步提高。
　　一、*9個(gè)問題是根據(jù)“資料1”，請(qǐng)指出審計(jì)組的分工是否合理并說明理由。
　　案例中提到，在M公司法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組為有效完成審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)人員分為5個(gè)審計(jì)小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組、內(nèi)部管理審計(jì)小組、財(cái)務(wù)收支審計(jì)小組、重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組。審計(jì)小組的分工能夠覆蓋本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部內(nèi)容，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并可以保證審計(jì)效率和效果，所以，審計(jì)組的分工是合理的。
　　但從閱卷情況看，大部分考生沒有拿到這一小題的分?jǐn)?shù)。有的考生沒有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)，而是機(jī)械依照財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分工模式，參考會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)分工；有的考生認(rèn)為案例中5個(gè)審計(jì)小組的分工有重復(fù)，對(duì)各個(gè)小組的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了重新整合，這些答案都與案例的要求不符。說明有的考生對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念模糊，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定不熟悉，缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不敢給出正確的答案。
　　二、第二個(gè)問題是根據(jù)“資料2”，請(qǐng)判斷重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組確定的對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)步驟是否妥當(dāng)并說明理由。
　　此題實(shí)際上有兩問，要求考生分別對(duì)審計(jì)小組確定的審計(jì)范圍和審計(jì)步驟是否妥當(dāng)做出明確判斷，并說明理由。
　　根據(jù)案例內(nèi)容，重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組決定，在該公司會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項(xiàng)。從時(shí)間上看，2008年至2011年正是該單位法定代表人任職時(shí)間，是合適的，但將審計(jì)范圍局限在該公司的會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄上所記載的重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項(xiàng)是不妥的，可能會(huì)遺漏重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，尤其是未經(jīng)會(huì)議討論擅自決策的事項(xiàng)。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)除了查閱會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄以外，還應(yīng)通過財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理等情況，發(fā)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)并實(shí)施審計(jì)。大部分考生都能正確回答審計(jì)范圍是不妥的，但有的考生沒有給出正確的理由，影響了得分。有的考生認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)該公司2000年成立以來的所有重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行審計(jì)，這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法定代表人的任期不吻合，且審計(jì)對(duì)象任期外的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)并非全部作為審計(jì)重點(diǎn)；有的考生認(rèn)為找到會(huì)議記要中的重大經(jīng)濟(jì)決策就行，對(duì)具體決策事項(xiàng)不需關(guān)注，這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求不符。
　　案例中重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組的審計(jì)步驟符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定和審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)專業(yè)技術(shù)的要求，能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)步驟是有效的。但大部分考生都判斷審計(jì)步驟是錯(cuò)誤的，如回答應(yīng)當(dāng)對(duì)所有事項(xiàng)進(jìn)行詳查，這說明有的考生對(duì)審計(jì)抽查、審計(jì)重要性原則等審計(jì)基本理論的掌握還不清晰。
　　三、第三個(gè)問題是根據(jù)“資料3”，請(qǐng)指出審計(jì)組應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對(duì)該情況。
　　這道題要求考生有一定的應(yīng)變能力，能夠在突發(fā)情況下提出解決問題的措施，考生應(yīng)當(dāng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，并有比較好的邏輯思維能力。
　　案例中提到，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲?jì)組反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請(qǐng)A公司破產(chǎn)還債。由于審計(jì)人員已經(jīng)審查了A公司會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)和異常情況。但是，對(duì)于審計(jì)組來說，這是一件突發(fā)的重大事項(xiàng)，所以應(yīng)當(dāng)首先向法院、A公司和M公司核實(shí)該項(xiàng)訴訟存在的真實(shí)性，并根據(jù)法院是否受理該訴訟，區(qū)分兩種情況，采取下一步的措施。
　　如果法院未受理該訴訟，或該訴訟事項(xiàng)不存在，則根據(jù)審計(jì)結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論。如果法院已受理該項(xiàng)訴訟，審計(jì)組首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)訴訟事宜及有關(guān)情況，分析該事件對(duì)A公司和M公司，以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響；按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求再追加相應(yīng)的審計(jì)程序；最后，根據(jù)追加審計(jì)程序后的審計(jì)結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論。
　　大部分考生能正確回答要驗(yàn)證該訴訟是否真實(shí)存在，但沒有區(qū)分法院是否受理該訴訟兩種情況，采取不同的審計(jì)措施，且很少考慮到這一事項(xiàng)對(duì)M公司的影響，以及與此次審計(jì)對(duì)象李光的責(zé)任關(guān)系，答案不全面，影響了得分。
　　四、第四個(gè)問題是根據(jù)“資料4”，請(qǐng)判斷審計(jì)人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由
　　修船合同約定的概算金額是750萬元，實(shí)際支付的金額是900萬元，僅憑以上內(nèi)容，尚不能得出B公司多付修船費(fèi)用150萬元費(fèi)用的結(jié)論，審計(jì)證據(jù)不充分，缺乏足夠的證據(jù)支撐。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)，充分考慮合同變更事項(xiàng)真實(shí)、合規(guī)性之后，獲取修船實(shí)際應(yīng)當(dāng)支付的金額和實(shí)際支付的金額的證據(jù)，才能得出正確的審計(jì)結(jié)論。
　　大部分考生這道題都答得較好，不足之處是有的考生回答不夠全面，沒有準(zhǔn)確回答出審計(jì)人員結(jié)論缺乏證據(jù)支持的要點(diǎn)。

  

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