統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結果。不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣法亦稱“隨機抽樣法”、“統(tǒng)計試查法”、“概率抽樣法”。
統(tǒng)計抽樣法
統(tǒng)計抽樣法亦稱“隨機抽樣法”、“統(tǒng)計試查法”、“概率抽樣法”。應用統(tǒng)計方法從審計對象的總體中抽出樣本,根據(jù)對樣本的審計結論來推斷總體的正確性和適當性的一種審計方法。使用這種方法要對選樣內容進行判斷,并決定樣本誤差率,如果樣本審核結果的誤差率超過預定的百分比,就應增加樣本繼續(xù)抽查。定義:統(tǒng)計抽樣法是運用概率論統(tǒng)計方法,然后評價樣本結果,若樣本符合要求,再在樣本中進行進行隨機抽取的過程。統(tǒng)計抽樣必須 滿足(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結果 這兩個特征。
統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣比較:
在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時,注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法,也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結果,包括計量抽樣風險。
統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征,不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面,即使注冊會計師嚴格按照隨機原則選取樣本,如果沒有對樣本結果進行統(tǒng)計評估,就不能認為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面,基于非隨機選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。
注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,以最有效率地獲取審計證據(jù)。例如,在控制測試中,與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比,對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下,使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當。
注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險,并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險,這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外,統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本,計量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評價樣本結果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先,統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能,因此,使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓注冊會計師。其次,統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求,這些也可能需要支出額外的費用。非統(tǒng)計抽樣如果設計適當,也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時,必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平,但不能精確地測定出抽樣風險。
不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷。另外,使用的抽樣方法通常也不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。
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