稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為,包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》,首次在我國法律上確立了“不征稅收入”概念,這是新《企業(yè)所得稅法》的一大制度創(chuàng)新。但是,由于新《企業(yè)所得稅法》本身比較原則,不征稅收入的相關(guān)具體問題,仍有待在配套法規(guī)中予以進(jìn)一步界定和明確。
一、對不征稅收入的非稅性分析新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入內(nèi)容來看,財(cái)政撥款是指政府在履行社會公共管理職能時(shí),按年度預(yù)算安排的資金撥款,比如對農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、環(huán)保、科技等領(lǐng)域的資金投入,具體可表現(xiàn)為財(cái)政補(bǔ)助、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼等。企業(yè)、事業(yè)單位等主體如果獲得相應(yīng)的財(cái)政撥款,不管是從獲取目的還是從資金性質(zhì)等角度分析,該項(xiàng)收入都具有突出的公益性。按照可稅性原理,如果一項(xiàng)收益具有非營利性或公益性,就不應(yīng)該對其征稅,因此不應(yīng)對財(cái)政撥款征稅。從政府角度而言,如果對財(cái)政支出的撥款征稅又轉(zhuǎn)為財(cái)政收入,就如同左手送出去的錢右手又拿回一部分,是對財(cái)政資金的循環(huán)征稅,不符合效率原則。
行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中,按照成本補(bǔ)償和非營利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。而政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定,為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展,向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。一方面兩者或具有非營利性,或具有公益性,從而不具可稅性;另一方面兩者都屬財(cái)政性資金,都是國家財(cái)政收入,基于征稅者不對自己征稅的原理,兩者也不具可稅性。
需要補(bǔ)充的是,這里對財(cái)政撥款進(jìn)行的可稅性分析,前提是政府以無償資助形式投入到企業(yè)。如果政府以資本金的形式投入企業(yè),則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的所有者權(quán)益類賬戶,也不存在納稅問題。同時(shí)需要明確的是,新《企業(yè)所得稅法》對相關(guān)財(cái)政撥款作為不征稅收入的規(guī)定,是針對會計(jì)處理將相關(guān)財(cái)政補(bǔ)助作為一種遞延收益而進(jìn)行確認(rèn),這也是會計(jì)制度與稅法的差異之一。
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