1、內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本抵消。 編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記“營(yíng)業(yè)收入”等項(xiàng)目,貸記‘營(yíng)業(yè)成本“等項(xiàng)目。 2、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)抵銷(xiāo)。 編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)將銷(xiāo)售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo);并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。
合并利潤(rùn)表
合并利潤(rùn)表是反映以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)在某一特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上,再抵銷(xiāo)個(gè)別利潤(rùn)表所包含的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間影響企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)總額計(jì)量的內(nèi)部交易事項(xiàng)編制的。
合并利潤(rùn)表(Consolidated Financial Statement)應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ),在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后,由母公司合并編制。編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有:
內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本
對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。
(1)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品,期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售在這種情況下,對(duì)于同一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),在銷(xiāo)售企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映。但從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,這一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷(xiāo)售,其銷(xiāo)售收入只是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入,其銷(xiāo)售成本只是銷(xiāo)售企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)銷(xiāo)售該商品的成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本予以抵銷(xiāo)。編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記“營(yíng)業(yè)收入”等項(xiàng)目,貸記‘營(yíng)業(yè)成本“等項(xiàng)目。
(2)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品,期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理
在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的情況下,銷(xiāo)售企業(yè)是按照一般的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,計(jì)算銷(xiāo)售損益,并在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)。對(duì)于這一內(nèi)部交易,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是以支付的購(gòu)貨價(jià)款作為存貨成本入賬,并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。
(3)對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、部分形成期末存貨的情況,可以將內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的商品分解為兩部分來(lái)理解:一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售;另一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。
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