售后租回交易的會計處理

出售資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)清理、累計折舊、等科目，貸記固定資產(chǎn)、等科目。收到出售資產(chǎn)的價款時，借記銀行存款科目，貸記固定資產(chǎn)清理等科目，借記或貸記遞延收益--未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）科目。
對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。 而對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理有所不同。因此，會計準(zhǔn)則對售后租回交易的規(guī)定實際上是從承租人（即賣主）的角度做出的。
售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行賬務(wù)處理。如果售后租回交易滿足了會計準(zhǔn)則規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條或數(shù)條，則應(yīng)將該項交易認定為融資租賃。 這種交易實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了買主（即出租人）所保留的與該項租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，是出租人提供資金給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔(dān)保，因此，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值）在會計上均未實現(xiàn)，其實質(zhì)是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值。
而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此，賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
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