實質性程序結果對控制測試結果的影響

如果通過實施實質性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；但如果通過實施實質性程序發(fā)現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：降低對相關控制的信賴程度；調整實質性程序的性質；擴大實質性程序的范圍。
實質性程序是指用于發(fā)現重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。因此，注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發(fā)現認定層次的重大錯報。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。 實質性程序的含義：注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：（1）將財務報表與其所依據的會計記錄相核對；（2）檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。 由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。
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