營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法是什么

2022-05-19 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 624人瀏覽

老師回答

2016年3月24日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》包括納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理七章和一個(gè)附件。

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個(gè)人，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

1．這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個(gè)人。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

⑴應(yīng)稅行為

是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/div>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問題，是根據(jù)我國政府的管轄權(quán)限來確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國政府才能對(duì)此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

(二)應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(三)應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對(duì)象必須是其他單位或者個(gè)人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：

(1)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(四)應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/div>

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個(gè)前提條件是有償。

(五)例外情形。

前面我們介紹的四個(gè)條件是判定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后繳納增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)，目前還有兩類例外情形：

第一種情形是滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅;

第二種情形是不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);⑵存款利息;⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付;⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金;⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2.不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”按照此條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

(六)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》)規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅〔2009〕8號(hào))。
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