可供出售金融資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理

購進(jìn)的時候，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本，貸：其他貨幣資金等科目。處置的時候，借：其他貨幣資金等科目，貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本，投資收益（或借方）。
一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)
可供出售金融資產(chǎn)(available-for-sale securities，AFS securities)指的是交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)的以獲取利息、股利或市價增值為目的。
如果企業(yè)打算在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)將這些可供出售金融資產(chǎn)歸為短期投資;如果企業(yè)不打算在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)將它們歸為長期投資。
舊的會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)投資分為短期投資、長期投資。新會計(jì)準(zhǔn)則，投資分類上，則引進(jìn)了金融工具的概念，并采用按金融工具的屬性進(jìn)行分類的方法。將可供出售金融資產(chǎn)定義為初始確認(rèn)時被指定的可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(基本金融工具：現(xiàn)金、股票、債權(quán)、應(yīng)收賬款等)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(主要是交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。
二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
與以往以歷史成本計(jì)價明顯不同的是，新準(zhǔn)則下可供出售金融資產(chǎn)，要求按照公允價值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值和交易費(fèi)用之和)
------應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
——利息調(diào)整(有可能在貸方)
----應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等。 三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，計(jì)入所有者權(quán)益。同時，對持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，若有客觀證據(jù)表明其確實(shí)發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且在合理情況下，其簡直是可以轉(zhuǎn)回的。
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)
2.債券投資(首先計(jì)算攤余成本，然后再調(diào)整到公允價值)
借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(也可能在貸方)
貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)
四、可供出售金融資產(chǎn)的處置
1.收到的金額跟“可供出售金融資產(chǎn)”賬面金額的差額計(jì)入“投資收益”
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)投資收益(賣虧了，在借方)
2.將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”
借：其他綜合收益(有可能在貸方)
貸：投資收益
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