應(yīng)付稅款法。納稅影響會(huì)分法。所得稅會(huì)計(jì)處理方法有資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。
會(huì)計(jì)處理方法
(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下:
1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
2.年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí),計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額,減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
3.根據(jù)稅法規(guī)定,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出"時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出
非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。
4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
5.年度匯算清繳,計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額,其差額為多繳所得稅額,在未退還多繳稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
貸:所得稅
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí),在下年度編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
按照稅法規(guī)定,企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn),如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的,投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下:
1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定,在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后,計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后,將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
"所得稅"科目年終無(wú)余額。
(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策,不需辦理審批手續(xù),納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠,其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款,直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定,由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款,實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí),按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄,接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后,申請(qǐng)辦理退稅,收到退稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:企業(yè)所得稅
(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:
如果上年度年終結(jié)帳后,于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤,應(yīng)通過(guò)損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目,在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出,應(yīng)予以調(diào)整。
1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:以前年度損益調(diào)整
貸:本年利潤(rùn)
(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理:
清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷,正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止,依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù),分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算所得,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
1.對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:清算所得
貸:所得稅
(七)采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理:
1.對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益,從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。
按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
2.對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。
按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額,計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
(八)采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理:
1.對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
2.對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比,將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配,到發(fā)生相反方向影響時(shí),再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷,直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
借:遞延稅款
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
反之,編制會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:遞延稅款
期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅。
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