一般風險準備按凈利潤的10%計提。一般風險準備的管理辦法：一般風險準備只能用于彌補虧損。本科目核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。
專項儲備和一般風險準備相關問題
問題：
權益法核算時，是否將被投資企業(yè)提取的專項儲備和一般風險準備視作權益項目？是否屬于其他綜合收益？
解答：
1．權益法核算中是否將被投資企業(yè)提取的專項儲備和一般風險準備視作權益項目
根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年修訂）》第十一條規(guī)定，在權益法下，“投資方取得長期股權投資后，……投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。”《〈企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年修訂）〉應用指南》中進一步規(guī)定：“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時計人資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益：對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。”（見該準則單行本第51頁）
根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》第三條的規(guī)定，已提取尚未實際使用的安全費和維簡費余額應當作為“專項儲備”，在資產(chǎn)負債表的所有者權益大類下單獨列報。“一般風險準備”也屬于留存收益類的所有者權益類項目。但“專項儲備”和“一般風險準備”都屬于留存收益（有特定用途限制的留存收益），并不是其他綜合收益的組成部分。因此，被投資單位這些準備金發(fā)生變動的情況下，按權益法核算時也應當相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整“資本公積——其他資本公積”。
通常情況下，被投資企業(yè)提取專項儲備時，其對應的借方科目是成本、費用類科目，即按照其計提數(shù)計入當期損益，相應減少了投資方在權益法核算中確認的投資收益。但對于尚未動用的專項儲備余額而言，其屬于股東權益類項目（本質(zhì)上是留存收益的組成部分），因此并未實際導致被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的減少，相應地，權益法核算的長期股權投資賬面余額應保持不變。針對本期已提取但尚未使用的專項儲備余額，投資方在進行權益法核算時，應編制以下調(diào)整分錄：借：長期股權投資——損益調(diào)整；貸：資本公積——其他資本公積（其金額為：被投資企業(yè)專項儲備的本期凈增加額×本企業(yè)持股比例）。這部分資本公積在后續(xù)處置被投資企業(yè)股權時可以轉(zhuǎn)入投資收益中。但由于專項儲備對于被投資企業(yè)而言并不屬于其他綜合收益，因此在權益法核算中按照被投資企業(yè)專項儲備的凈變動額相應確認的資本公積變動額也不屬于投資方的其他綜合收益。
根據(jù)《金融企業(yè)財務規(guī)則》（財政部令第42號）及其實施指南（財金[2007]23號）、《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金[2012]20號）等相關規(guī)定，金融企業(yè)的一般風險準備是從稅后利潤中提取的，作為利潤分配的組成部分，即一般風險準備的提取既不影響股東權益總額，也不影響凈利潤，其財務影響與盈余公積的計提類似。相應地，投資方在進行權益法核算時，無需對一般風險準備的計提額作出特殊的調(diào)整處理。
2．專項儲備和一般風險準備是否認定為其他綜合收益
目前對“其他綜合收益”尚無一個可概括其所有包含項目的共同特征的描述性定義，而只能采用正向列舉的方式明確其范圍和內(nèi)容，屬于列舉范圍的項目即為其他綜合收益；不屬于列舉范圍內(nèi)的項目就不是其他綜合收益。根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2014年修訂）》第三十三條等相關規(guī)定，利潤表中的“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得（或損失）、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得（或損失）、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。
而“專項儲備”一般在計提時已計入了生產(chǎn)成本或制造費用中，并隨著銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)計入了損益；“一般風險準備”一般按金融企業(yè)稅后利潤的法定比例進行計提。因此，兩者都屬于限定用途的留存收益，不符合“其他綜合收益”的定義。
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