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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是什么

2020-07-03 初級會計職稱 1945人瀏覽
老師回答
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。
公式
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)用公式表示如下:
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額
規(guī)定
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的規(guī)定:
稅法明確規(guī)定,企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn),可以按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計算的折舊、攤銷、成本和凈值等,可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與會計“賬面價值”相對照,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額,稱做該項資產(chǎn)的“計稅基礎(chǔ)”。
新稅法實施條例第一次引入了計稅基礎(chǔ)的概念。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是與資產(chǎn)的賬面價值相對應(yīng)的。有時兩者是一致的,但有時候兩者也會產(chǎn)生差異。由于會計與稅法的核算目的不同,對于收入的確認(rèn)、成本的扣除及資產(chǎn)的處理等,兩者經(jīng)常會產(chǎn)生差異,這種情況下,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的賬面價值是不一致的。
例如,企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表日會將持有期間發(fā)生的公允價值變動損益反映出來,增加資產(chǎn)賬面價值的同時,增加企業(yè)的當(dāng)期損益。但按稅法規(guī)定,該公允價值變動損益并不計入應(yīng)納稅所得額,因而其計稅基礎(chǔ)不變,仍為其歷史成本。但其賬面價值卻是其歷史成本加上公允價值變動損益后的余額,因而與其計稅基礎(chǔ)就出現(xiàn)了差異。
另如,企業(yè)擁有一項存貨,在擁有期間,由于市場因素變化,存貨的價格降低,企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定提取了存貨跌價準(zhǔn)備,因而該存貨的賬面價值為其歷史成本減去存貨跌價準(zhǔn)備。但按稅法規(guī)定,企業(yè)提取存貨的存貨跌價準(zhǔn)備不能稅前扣除,因而該存貨的計稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本,與其賬面價值產(chǎn)生了差異。
再如,企業(yè)擁有一項固定資產(chǎn),按直線法提取折舊,估計其使用壽命為15年,但按稅法規(guī)定其折舊年限最低不得少于20年,假如企業(yè)持有該項固定資產(chǎn)5年后將其處置,此時,該固定資產(chǎn)的賬面價值為其歷史成本減去按會計準(zhǔn)則提取的折舊,但其計稅基礎(chǔ)卻為其歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計提的折舊,由于可以提取的折舊不同,因而其計稅基礎(chǔ)與其賬面價值不同。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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