完全成本法亦稱“全部成本法”、‘歸納成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時,把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。
由于完全成本法是將所有的制造成本,不論是固定的還是變動的,都吸收到單位產(chǎn)品上,所以這種方法也稱為“歸納(或吸收)成本法”。在完全成本法下,單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響,產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本越低,能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但該法不利于成本管理和企業(yè)的短期決策。
實用性
采用完全成本法的原因是:雖然固定性制造費(fèi)用只是同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成有關(guān),不與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相聯(lián)系,但它仍是產(chǎn)品最終形成所必不可少的,所以應(yīng)當(dāng)成為產(chǎn)品成本的組成部分。在完全成本法下,單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響,產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本越低,這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但是采用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績,反而會掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)實績;在產(chǎn)銷量不平衡的情況下,采用完全成本法計算確定的當(dāng)期稅前利潤,往往不能真實反映企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的費(fèi)用,從而會促使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量,進(jìn)行盲目生產(chǎn);另外采用這種方法不便于管理者進(jìn)行預(yù)測分析、參與決策以及編制彈性預(yù)算等。
區(qū)別
(一)理論依據(jù)不同
變動成本法的理論依據(jù):固定制造費(fèi)用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個扣減項目。
而傳統(tǒng)的完全成本法則強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?,其理論依?jù)是:固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。
(二)應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同
變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本,并進(jìn)行粗略估計。其中,變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理費(fèi)用;固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。
而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。
(三)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同
由于上述兩個方面的差異,使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同:完全成本法下,產(chǎn)品成
完全成本法與變動成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成
完全成本法與變動成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成
本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用(包括變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用),成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn);而變動成本法則將制造費(fèi)用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費(fèi)用,隨同銷售和管理費(fèi)用一起全額扣除,而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān),產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費(fèi)用。
(四)存貨估價及成本流程不同
采用變動成本法,無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品,其成本都只包含變動成本,故期末結(jié)余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本
⑴符合公認(rèn)的會計原則
完全成本法是從價值補(bǔ)償角度計算成本的,不論是變動成本還是固定成本都計入到產(chǎn)品成本中,反映生產(chǎn)過程中的全部耗費(fèi),因而符合傳統(tǒng)的成本概念,便于編制財務(wù)報表,是財務(wù)會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)。
⑵強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性
完全成本法把固定制造費(fèi)用分配到了每一單位產(chǎn)品。因為只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi),均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償,固定制造費(fèi)用也不例外。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v,用于直接材料的成本與用于固定制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。所以,固定制造費(fèi)用應(yīng)與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用一起共同構(gòu)成產(chǎn)品的成本。而不能人為地將它們割裂開來。因此,完全成本法可以促進(jìn)企業(yè)積極擴(kuò)大生產(chǎn),降低單位產(chǎn)品的成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
⑶強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。
由于完全成本法下固定制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動,因此本期已銷售產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下,產(chǎn)量大則利潤高,所以,客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。這也就是說,從一定意義上講,完全成本法強(qiáng)調(diào)了固定制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。
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