會計(jì)差錯變更方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。會計(jì)差錯更正是指對企業(yè)在會計(jì)核算中,由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤進(jìn)行的糾正。會計(jì)差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計(jì)信息的可靠性,而且可能誤導(dǎo)投資者、受權(quán)人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。
會計(jì)差錯更正的方法分為兩大類:
(一)更正會計(jì)差錯的技術(shù)方法:
更正會計(jì)差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法(藍(lán)字更正法)、紅藍(lán)字更正法(綜合調(diào)整法)等?!稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定:如果賬簿記錄發(fā)生錯誤,則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正;已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣;如果會計(jì)科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定,只更正賬簿的方法則是劃線更正法;調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法;調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法;對某錯誤同時使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少,醒目明了,紅字過多則又讓人眼花繚亂,反映的內(nèi)容會不清晰;藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少,填制的補(bǔ)充分錄則為增加。
(二)是否追溯的方法:
會計(jì)差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期,分為追溯重述法和未來適用法。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。未來適用法,是指不追溯而視同當(dāng)期差錯一樣更正。《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外;確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比,追溯重述法糾錯針對性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確,但過程復(fù)雜,成本較大。
差錯的類型:
差錯可按以下三個標(biāo)準(zhǔn)分類:
一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為當(dāng)期即報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯;二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)期的差錯和屬于前期的差錯;三是重要性,可以分為重要的會計(jì)差錯和非重要的會計(jì)差錯。重要的會計(jì)差錯即足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計(jì)差錯;非重大會計(jì)差錯,是指不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計(jì)差錯。實(shí)務(wù)中對重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會計(jì)職業(yè)判斷,并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說,差錯金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重,則差錯越重要。為了便于選定差錯更正方法,對以上差錯類型可進(jìn)行這樣的組合:
(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯;
(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯;
(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報(bào)告期)的差錯;
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯;
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。
凡是歸屬于當(dāng)期的差錯,無須區(qū)分重要性,因?yàn)閳?bào)表尚未報(bào)出,只要及時調(diào)整,無論重要與否均不會影響報(bào)表使用人的決策(注意:“當(dāng)期”即為報(bào)告期,“前期”則為前一報(bào)告期)。
根據(jù)不同的差錯類型選用不同的方法為了正確使用差錯更正方法,應(yīng)先弄清差錯的類型,然后對號入座。
因此,會計(jì)差錯更正方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。
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