壞帳損失是指企業(yè)無法收回部分的應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失。在我國實(shí)際工作中,這部分損失,不得列入費(fèi)用成本,而是作為營業(yè)外支出的財(cái)產(chǎn)損失處理。發(fā)生損失經(jīng)上級主管部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時,借(或減)記利潤帳戶(營業(yè)外支出項(xiàng)目),貸(或減)記有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)帳戶。
壞賬損失是已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而又不能收回的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的損失。按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則,具有以下特征之一的應(yīng)收賬項(xiàng),應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失:
(1)因債務(wù)人單位撤銷,依照企業(yè)法進(jìn)行清算后,確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款;
(2)因債務(wù)人死亡,已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償,又無義務(wù)承擔(dān)人,確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款。
壞賬損失的核算方法有兩種:一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。
直接轉(zhuǎn)銷
直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時,直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單,不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法,我們還應(yīng)掌握以下兩個要點(diǎn):
第一,該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;
第二,在該法下,如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回,應(yīng)做兩筆會計(jì)分錄,即先借記“應(yīng)收賬款”科
目,貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目;然后再借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
備抵法
備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前,就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失,并同時形成壞賬準(zhǔn)備,待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時,借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(即符合前述的三個條件之一),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時,借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目,同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”。
至于如何估計(jì)壞賬損失,則有三種方法可供選擇,即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應(yīng)用年末余額百分比法時,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(即壞賬損失的估計(jì))分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時,壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。
例:(1)2008年末提取壞賬準(zhǔn)備200000元
借:資產(chǎn)減值損失200000
貸:壞賬準(zhǔn)備200000
(2)2009年六月發(fā)生壞賬22000元
借:壞賬準(zhǔn)備22000
貸:應(yīng)收賬款22000
審計(jì)方法
確認(rèn)審計(jì)
1、嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容,有無不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款,造成人為的“壞賬”。
2、有無逾期未滿三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。
3、有無虛假的壞賬損失,如企業(yè)為了達(dá)到某種目的,虛開銷售收入,形成一筆假的應(yīng)收賬款,又不及時清理,掛賬三年以上,名義上形成壞賬損失。
提取審計(jì)
在審計(jì)中下列各項(xiàng)按規(guī)定不應(yīng)列入計(jì)提范圍:
1、計(jì)劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的;
2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款;
3、其他逾期款項(xiàng),但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
另外,對企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項(xiàng),相對地說應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小。
尤其是銀行承兌匯票,即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大,也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后,才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
處理審計(jì)
企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷,會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
但在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中,有些企業(yè)為了簡化核算,對已確認(rèn)的壞賬損失又收回的,會計(jì)分錄直接借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對于已確認(rèn)的壞賬損失,以后又收回的,應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì),再將收到的款項(xiàng)增加銀行存款,減少應(yīng)收賬款。
這樣,一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況,反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望,另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個會計(jì)科目核算更加清晰,對這一現(xiàn)象審計(jì)中應(yīng)加以糾正。
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