未實現損益包括哪些

未實現損益包括母公司與子公司之間內部交易未實現損益，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間內部交易未實現損益。

這是一個經濟專有詞匯（英文：unrealized gains or losses），關于內部交易損益，在新會計準則實施前，我國僅對母公司與子公司之間的內部交易進行了會計規(guī)范，并且將未實現損益的抵銷全部調整合并凈利潤。當時受母公司理論的影響，計算合并凈利潤時已扣除少數股東損益，故未實現損益的抵銷不會影響少數股東損益；而對于投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間內部交易未實現損益的處理，未進行規(guī)范。2007年出臺的《企業(yè)會計準則解釋第1號》對權益法的規(guī)范進一步完善，新準則有關理念及規(guī)定導致內部交易未實現損益的會計處理發(fā)生了相應變化。

2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第33號》對合并財務表會計規(guī)范的理念從母公司理論向經濟實體理論轉化，2007年出臺的《企業(yè)會計準則解釋第1號》對權益法的規(guī)范進一步完善：投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。新準則有關理念及規(guī)定導致內部交易未實現損益的會計處理發(fā)生了相應的變化。

實施新會計準則對抵銷內部交易未實現損益的影響

1、對抵銷母公司與子公司之間內部交易損益的影響

對于內部交易未實現損益的抵銷，在不同合并理論下的處理是有區(qū)別的。在母公司理論下，母、子公司之間內部交易按母公司擁有的權益比例抵銷；在經濟實體理論下，母、子公司之間的內部交易100%抵銷。實施新會計準則對內部交易的抵銷應體現經濟實體理論的特征。但是，在實務中存在的困惑是，抵銷逆流交易未實現損益是全部調整歸屬于母公司所有者的凈利潤，還是在控制股權與非控制股權之間分攤？合并財務表準則未對此作出明確規(guī)范。企業(yè)現行實務中對于未實現損益通常全部抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。這樣處理比較簡單，卻有悖于經濟實體理論。筆者認為，抵銷逆流交易產生的未實現損益假如按權益比例在控制股權與非控制股權之間進行分攤，則更能體現經濟實體理論對合并表編制實務的影響。因為它將合并主體的概念一視同仁地運用于控制股權和非控制股權的計量，都從合并主體的角度根據交易實現原則計量歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東損益。

2、對抵銷投資企業(yè)與合營及聯營企業(yè)之間內部交易損益的影響

解釋公告1號對抵銷投資企業(yè)與合營及聯營企業(yè)之間內部交易損益的有關規(guī)定，體現出我國會計規(guī)范對權益法的進一步完善，從不完全權益法轉化為完全權益法；有利于統(tǒng)一權益法在個別表與合并表中的處理原則；有助于遏制利用對被投資單位的影響調節(jié)利潤的現象；體現了與國際財務告準則體系中IAS2IAS31有關規(guī)定的趨同。但是，抵銷投資企業(yè)與合營及聯營企業(yè)之間內部交易損益在實務中也存在困惑：究竟在個別表中抵銷還是在合并表中抵銷？國際財務告準則已經取消在單獨財務表中采用權益法，抵銷投資企業(yè)與合營及聯營企業(yè)之間內部交易的未實現損益，只能在合并表時完成。按我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位的股權投資，假如能夠施加重大影響或與其他投資企業(yè)共同控制，在個別表中采用權益法處理。因此在實務中不能完全照搬國際規(guī)范，應在個別表中抵銷投資企業(yè)與合營及聯營企業(yè)之間內部交易的未實現損益。
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