負債的計稅基礎(chǔ)如何理解
2020-07-09
初級會計職稱
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老師回答
負債計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵稅。與賬面價值的關(guān)系式為負債計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值－將來負債在兌付時允許扣稅的金額。
負債的計稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看未來有沒有負債，就是未來能不能往費用里記，如果可以往費用里記就是沒有負債，負債的計稅基礎(chǔ)就是0。
會計上對于預(yù)計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。
按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認條件時，在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎(chǔ)為0。
【例】2014年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元，2015年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的質(zhì)量保證費在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
2015年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2015年少交所得稅=100×25%=25（萬元）。站在2014年12月31日看，以后少交所得稅25萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
2014年12月31日
負債（預(yù)計負債）賬面價值100萬元，
負債（預(yù)計負債）計稅基礎(chǔ)0。
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