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售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理是什么

2020-07-16 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 533人瀏覽
老師回答
如果售后租回交易沒有滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則應(yīng)將該項(xiàng)交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。其賬務(wù)處理為：出售資產(chǎn)時(shí)，借記"固定資產(chǎn)清理"、"累計(jì)折舊"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"固定資產(chǎn)"、"產(chǎn)成品"等科目。
確認(rèn)收到價(jià)款應(yīng)收價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、等科目，借記或貸記"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)"科目。
現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)出售資產(chǎn)的損益的處理
在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，一般以一攬子方式談判和計(jì)算，因此資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易，即售后租回實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，而不是銷售行為，出售資產(chǎn)的損益不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。同時(shí)，為了避免企業(yè)利用售后租回在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行利潤(rùn)操縱，我國(guó)《租賃準(zhǔn)則》規(guī)定：如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。FAS13亦持類似的觀點(diǎn)。
但據(jù)此進(jìn)行分?jǐn)偞嬖诓缓侠碇?。在有些售后租回交易中，銷售收益大于租回的租金總額（如租回資產(chǎn)的租賃期很短，或租回的資產(chǎn)僅占出售資產(chǎn)的一小部分）時(shí)，出售資產(chǎn)的損益在租賃期內(nèi)分?jǐn)倢?huì)形成租金為負(fù)的情況。其實(shí)質(zhì)是將出售資產(chǎn)的損益提前在租賃期內(nèi)確認(rèn)。《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-不同回租條件下售后回租的會(huì)計(jì)處理》（FAS28）為解決因分?jǐn)傂纬韶?fù)租金的問題，規(guī)定了兩種情況下的處理辦法：①銷售方（承租人）讓渡了已售資產(chǎn)的剩余的全部實(shí)際使用權(quán)（僅保留了小部分使用權(quán)）時(shí)，銷售和回租應(yīng)根據(jù)各自條款作為相互獨(dú)立的交易處理。②銷售方（承租人）保留了資產(chǎn)的非小部分但非所有實(shí)質(zhì)部分的使用權(quán)，并且如果回租租賃為經(jīng)營(yíng)租賃，超過最低租賃款（實(shí)質(zhì)為各期租金之和）現(xiàn)值的銷售收益應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)。
這兩種處理方法雖解決了負(fù)租金問題，卻帶來(lái)了新的問題。對(duì)于第①種情況，將出售資產(chǎn)的損益全部在當(dāng)期確認(rèn)，易讓賣主（承租人）利用售后租回提前實(shí)現(xiàn)出售資產(chǎn)的全部損益，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。對(duì)于第②種情況，明顯是從數(shù)學(xué)的角度解決負(fù)租金問題，對(duì)超過最低租賃款現(xiàn)值的銷售收益進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)缺乏合理解釋。
IAS17對(duì)出售租賃資產(chǎn)的損益處理以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為準(zhǔn)，對(duì)于售價(jià)高于公允價(jià)值的部分予以遞延，而對(duì)于售價(jià)低于或等于公允價(jià)值的情況，其出售資產(chǎn)的損益予以立即確認(rèn)。其實(shí)質(zhì)是將資產(chǎn)的出售和租回看做兩個(gè)相互獨(dú)立的交易，而賣主（承租人）在租賃期的售后租回并非融資行為，這樣處理為賣主（承租人）利用售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃而進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了較大空間。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會(huì)計(jì)研究院特聘講師，《會(huì)計(jì)職稱四維考霸》編者

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