商譽減值測試會計處理

商譽減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。會計處理：借：資產(chǎn)減值損失，貸：商譽減值準備或相關資產(chǎn)減值準備科目。

商譽減值

商譽減值是指對企業(yè)在合并中形成的商譽進行減值測試后，確認相應的減值損失。是上市公司高管掏空上市公司的一種手段。商譽作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值。

確認范圍

所謂減值的確認范圍，就是指對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的價值狀況進行減值確認。國際上通行的慣例是:如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應估計單個資產(chǎn)的可收回金額;如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則應確定資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可收回金額。對于商譽而言，由于其不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回金額是無法確定的，因此商譽必須結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分攤的全部資產(chǎn)部分。商譽減值在進行會計計量時面臨的一個主要問題就是如何去劃分與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。籠統(tǒng)的說法是:與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時在認定資產(chǎn)組時應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。由此可見，合理劃分與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是個比較復雜的問題。

含的一些估計可能發(fā)生變化，對減值損失的轉回能公允地表達這一信息。反對轉回的理由是:資產(chǎn)減值的初始確認建立在當時的客觀情況下，如果允許轉回，則意味著當時的初始計量可能是“不可信”的，不符合歷史成本的要求。其他的爭論還有:如果允許轉回，是否應設定限額;如果需要設定的話，此限額肯定會影響到相關會計信息的公允表達，等等。
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