商譽(yù)和凈資產(chǎn)的關(guān)系:凈資產(chǎn)=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)，商譽(yù)不能獨(dú)立存在，不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，只能依附于企業(yè)整體。從取得方式看，商譽(yù)分為自創(chuàng)的和外購的，外購商譽(yù)一般是企業(yè)合并形成的, 是購買價(jià)格和被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。
商譽(yù)的特性
商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價(jià)格。它是由顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的。
商譽(yù)能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)效益。它之所以作為一項(xiàng)資產(chǎn)具有價(jià)值，正是因?yàn)樗倪@種效益性特征。它是企業(yè)收益水平與按社會(huì)平均收益率計(jì)算的差額的資本化價(jià)格。人們通常是采用資本化率把企業(yè)超額收益還原求得商譽(yù)價(jià)格的，而資本化率實(shí)際上又是投資（投入資本）報(bào)酬率，企業(yè)超額收益經(jīng)過還原所得的就是創(chuàng)造這種超額收益的資本額。所以，應(yīng)把商譽(yù)的價(jià)格看作為資本化價(jià)格。商譽(yù)的值有正值，但當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，或企業(yè)收益水平低于本行業(yè)平均獲利水平時(shí)，商譽(yù)也可有負(fù)值。
商譽(yù)是一種不可確指的無形項(xiàng)目，它不具可辨認(rèn)性故屬于無形資產(chǎn)。它不能獨(dú)立存在，它具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資，不存在單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。它只能依附于企業(yè)整體，商譽(yù)的價(jià)值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。
按未入帳資產(chǎn)理論，商譽(yù)是計(jì)量了未入帳資產(chǎn)的結(jié)果。商譽(yù)屬于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本很難從帳薄中完整地反映出來。而且它的功用與其開發(fā)成本之間的關(guān)系也很不確定，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
影響企業(yè)商譽(yù)形成的因素很復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由于企業(yè)具有良好的聲譽(yù)，獲得客戶信賴；或由于嚴(yán)密的組織，生產(chǎn)效率顯著。
商譽(yù)的分類
依據(jù)商譽(yù)的取得方式，商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù).外購商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù)；其他商譽(yù)即是自創(chuàng)商譽(yù)或稱之為非外購商譽(yù)。
對商譽(yù)問題的理論研究，主要從兩個(gè)方面著手：
考察企業(yè)自身在市場競爭中能否長期穩(wěn)定地獲取收益以至于獲得超額收益，實(shí)際上就是自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)問題；
考察企業(yè)并購過程中進(jìn)行并購的交易價(jià)格大于或小于該企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，實(shí)際上就是研究外購商譽(yù)的本質(zhì)問題。盡管理論界對商譽(yù)爭論不休，但實(shí)務(wù)界對商譽(yù)的處理還是比較一致的，即自創(chuàng)商譽(yù)一律不予確認(rèn)；外購商譽(yù)被界定為被購企業(yè)的價(jià)格與其可辨認(rèn)性資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額,并且賬務(wù)處理原則也在走向一致，只是外購商譽(yù)的攤銷年限各國有所不同（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已取消攤銷處理，改為減值測試）。
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