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不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有哪些

2021-08-16 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 1227人瀏覽
老師回答
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:商譽(yù)的初始確認(rèn)。除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)
非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。
會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(商譽(yù)作為資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)),準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(承認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但是差異不記賬)
注:商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額
若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,為使會(huì)計(jì)等式平衡,則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值,這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。
(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外:
①投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;
②該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
(4)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖:
①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(a.沒(méi)有處置:初始投資成本的調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)等,不會(huì)轉(zhuǎn)回;b.分紅免稅)
②在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會(huì)計(jì)研究院特聘講師,《會(huì)計(jì)職稱四維考霸》編者

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