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負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)如何理解

2021-12-08 CPA 1851人瀏覽
老師回答
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵稅。與賬面價(jià)值的關(guān)系式為
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看未來有沒有負(fù)債，就是未來能不能往費(fèi)用里記，如果可以往費(fèi)用里記就是沒有負(fù)債，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0。
會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。具體方法是比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)差異區(qū)分暫時(shí)性差異。 ie賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異，所以必須得確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。      
 2.我國(guó)企業(yè)所得稅法只規(guī)定了資產(chǎn)的確定方法，未規(guī)定負(fù)債的確定方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義為：“一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。” 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)可以根據(jù)稅法直接計(jì)算得出，負(fù)債呢，企業(yè)所得稅法雖然沒規(guī)定如何直接確定，但卻規(guī)定了與負(fù)債相關(guān)的成本費(fèi)用或收入收益如何計(jì)稅（其中與會(huì)計(jì)處理不一致的部分，就形成了暫時(shí)性差異）。既然已經(jīng)先確定了對(duì)利潤(rùn)表有影響的部分負(fù)債的稅會(huì)處理的暫時(shí)性差異、且稅法并未對(duì)負(fù)債計(jì)量有界定，為了保證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中“賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異”原理等式成立，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)就采用了倒擠方法，即得出了”負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額“。       
綜上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，本質(zhì)上是種計(jì)算方法，而非實(shí)質(zhì)定義（由于在確定負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)過程中，已經(jīng)先確定了暫時(shí)性差異、達(dá)到了所得稅會(huì)計(jì)的目的；而負(fù)債對(duì)企業(yè)所得稅法沒有直接意義，所以企業(yè)所得稅法也無需界定負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。所以無論稅法還是會(huì)計(jì)而言，給出負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)性的定義并無必要性。）
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張旭峰

博士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

高頓CPA研究院首席專家、上財(cái)商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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