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注冊會計師的職業(yè)懷疑是什么

2019-09-26 CPA 1791人瀏覽
老師回答
注冊會計師的職業(yè)懷疑是指執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下方面理解職業(yè)懷疑：
1. 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。
這種理念促使注冊會計師在考慮獲取的相關(guān)信息和得出結(jié)論時采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。同時，職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。
2. 職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。
這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計證據(jù);引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞弊的情況;表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。
3. 職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。
審計證據(jù)包括支持和印證管理層認定的信息，也包括與管理層認定相互矛盾的信息。審慎評價審計證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(例如，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改)，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?。?yīng)當(dāng)指出的是，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。
4. 職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。
由于審計環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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