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預(yù)期信用損失如何計量

2020-06-09 CPA 1895人瀏覽
老師回答
信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
其中，對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。
在估計現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當考慮金融工具在整個預(yù)計存續(xù)期的所有合同條款(如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等)。企業(yè)所考慮的現(xiàn)金流量應(yīng)當包括出售所持擔保品獲得的現(xiàn)金流量，以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具的預(yù)計存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定預(yù)期信用損失時，應(yīng)當基于該金融工具的剩余合同期間。
對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。
對于購買或源生時未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)在計量其預(yù)期信用損失時，應(yīng)當基于該金融資產(chǎn)的賬面余額與按該金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。
對于購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當采用在初始確認時確定的經(jīng)信用調(diào)整的實際利率（即購買或源生時將減值后的預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為攤余成本的利率）。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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