注冊會計師在什么情況下才需要進(jìn)行控制測試

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：
（l）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；
（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設(shè)計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。
在這種情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預(yù)期，如果相關(guān)控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行，與該項控制有關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。為此，注冊會計師可能會認(rèn)為值得對相關(guān)控制在不同時點是否得到了一貫執(zhí)行進(jìn)行測試，即實施控制測試。
控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。一個基本的原理是，如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)。 因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。關(guān)于根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，本準(zhǔn)則第四十條第一款指出，如果僅需要測試控制在特定時點的運(yùn)行有效性（如對被審計單位期末存貨盤點進(jìn)行控制測試），注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。
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