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注冊會計師對鑒證業(yè)務為什么不能提供絕對保證

2021-04-24 CPA 876人瀏覽
老師回答
在財務報表審計中要求注冊會計師對審計意見提供合理保證，在財務報表審閱中要求注冊會計師對審閱意見提供有限保證。這是因為：由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：
1、選擇性測試方法的運用：
2、內部控制的固有局限性：
3、大多數證據是說服性而非結論性的：
4、在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；
5、在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》
第四條其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。
合理保證的其他鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
有限保證的其他鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
有限保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平。
第五條只有符合下列所有條件，會計師事務所才能承接或保持其他鑒證業(yè)務：
（一）鑒證對象由預期使用者和注冊會計師以外的第三方負責；
（二）在初步了解業(yè)務環(huán)境的基礎上，未發(fā)現不符合職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》要求的情況；
（三）確信執(zhí)行其他鑒證業(yè)務的人員在整體上具備必要的專業(yè)勝任能力。
第六條注冊會計師應當向責任方獲取書面聲明，以明確責任方對鑒證對象的責任。如果無法獲取責任方的書面聲明，注冊會計師應當考慮：
（一）承接業(yè)務是否適當，法律法規(guī)或合同是否明確了相關責任；
（二）如果承接業(yè)務，是否在鑒證報告中披露該情況。
第七條注冊會計師應當考慮職業(yè)道德規(guī)范中有關獨立性的要求，以及擬承接的其他鑒證業(yè)務是否具備《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第十條規(guī)定的所有特征。
第八條在某些情況下，鑒證對象要求的專業(yè)知識和技能可能超出注冊會計師通常具有的專業(yè)勝任能力。在這種情況下，注冊會計師應當考慮利用專家工作或拒絕接受業(yè)務委托。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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