根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
《公告》第一條稱，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。這意味增值稅稅率是普降，即只要以前適用16%稅率的行業(yè)，都降至13%。同樣以前適用10%稅率的行業(yè)，稅率降至9%。目前適用16%稅率除了制造業(yè)外，主要是批發(fā)零售為主的商業(yè)。適用10%的行業(yè)除了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)外，還涉及房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)、郵政、農(nóng)產(chǎn)品銷售等行業(yè)。
一、出口退稅率同步下調(diào)設(shè)3個(gè)月過渡期
隨著增值稅稅率下調(diào)，出口退稅率同步下調(diào)?！豆妗访鞔_，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，一般來說，征稅稅率就是退稅稅率以實(shí)現(xiàn)出口商品的零稅率。由于增值稅征稅的稅率下調(diào)，因此《公告》出口退稅率同步下調(diào)。為了不增加外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)，上述《公告》明確了出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的(6月30日前)政策過渡期，過渡期內(nèi)符合相關(guān)情況的外貿(mào)企業(yè)仍可以按照原出口退稅率退稅。
此外，《公告》稱，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。在稅率調(diào)整方面，《公告》還明確了納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、旅客服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件明晰
降低增值稅稅負(fù)除了調(diào)低稅率外，就是增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍和力度，從而減少稅基。國家首次將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。所謂旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)之一，主要包括企業(yè)員工發(fā)生的市內(nèi)交通，差旅費(fèi)(火車票、機(jī)票等)，班車通勤等費(fèi)用。
此次《公告》進(jìn)一步明確了政策細(xì)則，即納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
具體來看，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。而取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額有專門的計(jì)算公式。
比如，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。
三、生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)10%扣除
由于制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)增值稅稅率普遍下調(diào)，而生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)行業(yè)仍維持6%稅率不變，這可能帶來這些行業(yè)企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，而銷售稅額不變，從而使得實(shí)際增值稅稅負(fù)上升。
為了確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，《公告》稱，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。
普華永道中國間接稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)記者，假設(shè)上述行業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際是100萬元，由于享受加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，這意味著在可以進(jìn)項(xiàng)抵扣100萬元的基礎(chǔ)上，可以再減少10萬的應(yīng)納稅額，對企業(yè)來說少交些增值稅既改善了現(xiàn)金流，對利潤也會有所提升。
比如，上述公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
《公告》對進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提方法、具體操作細(xì)則給予了規(guī)定。
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