煤炭資源稅是境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源對(duì)煤炭行業(yè)的單位和個(gè)人征收的稅種。煤炭行業(yè)根據(jù)銷售數(shù)量或者自用數(shù)量繳納資源稅。自2014年12月1日起，煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱洗選煤)。
原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。
納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅。
一、煤炭資源稅計(jì)征方法
煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱洗選煤)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率
二、應(yīng)稅煤炭銷售額
應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。
1、納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
2、納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
3、納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
折算率可通過(guò)洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。
4、納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
三、適用稅率
1、煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。
2、結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。
3、跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
四、關(guān)于稅收優(yōu)惠
1、對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。
衰竭期煤礦，是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%(含)以下，或者剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的煤礦。
2、對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。
納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
我國(guó)實(shí)行的煤炭資源稅是從價(jià)計(jì)征，因此煤炭資源稅稅率是有一個(gè)稅率幅度的，幅度是百分之二至百分之十，每個(gè)地區(qū)根據(jù)煤炭資源的條件以及企業(yè)的承受能力的大小等等來(lái)擬定煤炭資源稅稅率，稅率的擬定結(jié)果是每個(gè)地區(qū)的省級(jí)政府?dāng)M定的，國(guó)家財(cái)務(wù)部和稅務(wù)局負(fù)責(zé)擬定跨省的煤田。
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