函證決策考慮的因素有哪些

2021-12-08 中級會計職稱 1223人瀏覽

老師回答

函證決策考慮的因素有

評估的認定層次重大錯報風險：評估的認定層次重大錯報風險越高，則越需要審計證據(jù)相關、可靠或者更具說明力，此時函證程序可能是有效的;如果認為屬于特別風險，需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。

函證程序針對的認定：總體原則：與認定越相關，證明力越強;函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。

被詢證者對函證事項的了解。

預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。

預期被詢證者的客觀性。

函證程序實施的范圍

如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，選取的樣本應當足以代表總體，在根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，可以確定從總體中選取特定項目進行測試，如：

(1)金額較大的項目;

(2)賬齡較長的項目;

(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;

(4)重大關聯(lián)方交易;

(5)重大或異常的交易;

(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

函證的時間

(1)通常以資產負債表日為截止日

(2)如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日。

管理層要求不實施函證時的處理

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。

(1)合理：應當實施替代審計程序;

(2)不合理，且被其阻擾而無法實施函證：

①應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響;

②分析管理層要求不實施函證的原因，在保持職業(yè)懷疑時并考慮：

(a)管理層是否是否誠信;

(b)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

(c)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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