期間管理費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用。
期間費(fèi)用包含以下兩種情況：
一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
管理費(fèi)用差異
管理費(fèi)用和制造費(fèi)用的區(qū)分：車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，如，總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)；制造費(fèi)用是與制造生產(chǎn)有直接關(guān)系的費(fèi)用，如車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)、車(chē)間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車(chē)間生產(chǎn)工人的工資。
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
管理費(fèi)用
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在“管理費(fèi)用”科目中據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”（業(yè)務(wù)招待費(fèi)），貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰
納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
幾點(diǎn)說(shuō)明：
1．上述標(biāo)準(zhǔn)中收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，因?yàn)榕c其稅后利潤(rùn)、股息有關(guān)的收入在對(duì)方企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入可以“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入額為基數(shù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不應(yīng)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。
2．我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定不同。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)當(dāng)提供確實(shí)的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：
（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元（含）以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰；
（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元（含）以下的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
銷(xiāo)貨凈額和業(yè)務(wù)收入總額是指企業(yè)銷(xiāo)售收入或業(yè)務(wù)收入的賬面凈額，不包括企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不計(jì)提交際應(yīng)酬費(fèi)。
按銷(xiāo)貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等。按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢(xún)業(yè)以及其它服務(wù)性行業(yè)。
跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷(xiāo)貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。
個(gè)人所得稅審核
3．企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
4．國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷(xiāo)收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過(guò)2%部分作納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布后，該政策仍繼續(xù)執(zhí)行。
5．對(duì)主要從事對(duì)外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。《關(guān)于沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2001]251號(hào)）規(guī)定，凡是沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷(xiāo)售或者營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類(lèi)收益不超過(guò)2%的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所取得的各類(lèi)收益，包括投資收益、期貨收益、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其它業(yè)務(wù)收入等。在企業(yè)所得稅處理上是否按照上述規(guī)定執(zhí)行，目前國(guó)家稅務(wù)總局尚未對(duì)這類(lèi)行業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例做出明確規(guī)定。
差異及處理：稅法與會(huì)計(jì)制度的差異在于，會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實(shí)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法則規(guī)定在所得稅前，限額扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。差異產(chǎn)生的原因在于各自規(guī)定的目的不同，會(huì)計(jì)制度為了真實(shí)反映企業(yè)的損益情況，允許業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支。但稅收規(guī)定稅前限額扣除，主要是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，防止納稅人稅前多扣除費(fèi)用，減少所得稅稅基。
企業(yè)平時(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整，以處理差異。
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