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2016年的中級會計職稱考試基本已經(jīng)結(jié)束，大家都比較關(guān)心自己是否能夠順利通過考試，為了更好的幫助大家評估自己的分?jǐn)?shù)，高頓網(wǎng)校小編為大家整理了《中級會計實務(wù)》科目考試真題，并給出了參考答案，大家可對照分析自己的成績，祝大家順利通過考試?。?！單選題：

1、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。

A.股票發(fā)行費用

B.長期借款的手續(xù)費

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

【答案】A

2、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

3、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】C

5、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準(zhǔn)將項目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為（）。

A.單位結(jié)余

B.事業(yè)基金

C.非財政補助收入

D.專項基金

【答案】B

6、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。

A.減少104

B.增加104

C.增加52

D.減少52

【答案】D

7、甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費），2015年11月1日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。

A.9

B.15

C.35

D.50

【答案】C

8、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。

A.2500

B.2400

C.2600

D.2700

【答案】D

9、企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計量的基礎(chǔ)是（）。

A.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價值

B.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值

C.行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值

D.授予日股票期權(quán)的公允價值

【答案】D

10、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)為（）。

A.管理費用

B.資本公積

C.商譽

D.投資收益

【答案】D

多選題：

1、下列各項中，企業(yè)需要進(jìn)行會計估計的有（）。

A.預(yù)計負(fù)債計量金額的確定

B.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定

C.建造合同完工進(jìn)度的確定

D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

【答案】ABCD

2、編制合并財務(wù)報表時，母公司對本期增加的子公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C.非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表

【答案】BCD

3、2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù)，并支付補價5萬元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按5萬元確定營業(yè)外支出

B.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

C.按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失

D.按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得

【答案】BC

4、下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經(jīng)費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

【答案】ABCD

5、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用的有（）。

A.構(gòu)成工程實體的材料成本

B.施工人員的工資

C.財產(chǎn)保險費

D.經(jīng)營租入施工機械的租賃費

【答案】ABD

6、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

B.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補提報告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

【答案】BCD

7、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運用于不同會計期間

B.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷

【答案】BD

8、2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.確認(rèn)固定資產(chǎn)

B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)

C.確認(rèn)捐贈收入

D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

【答案】BD

9、企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實收資本

D.應(yīng)付賬款

【答案】AD

10、企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額的有（）。

A.持有至到期投資

B.委托貸款

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】ABC

判斷題：

1、企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。（）

【答案】√

2、母公司編制合并報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。（）

【答案】×

3、企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“1元”計量。（）

【答案】√

4、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）

【答案】√

5、企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的*6凈成本進(jìn)行計量。（）

【答案】×

6、企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目的金額。（）

【答案】×

7、企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認(rèn)條件。（）

【答案】√

8、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益。

【答案】√

9、企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）

【答案】×

10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（）

【答案】×

計算分析題

1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。

（2）編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

（3）計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。

（4）編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

【答案】

（1）

甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（萬元）。

甲公司債務(wù)重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬元）。

（2）

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042

固定資產(chǎn)1000

庫存商品400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68

可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準(zhǔn)備351

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49

貸：應(yīng)收賬款3510

（3）乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。

或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。

（4）

借：固定資產(chǎn)清理800

累計折舊1200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應(yīng)付賬款3510

貸：固定資產(chǎn)清理1000

主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68

股本200

資本公積——股本溢價400

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1042

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。

（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額

（3）計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850

貸：銀行存款5850

（2）甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬元）；

甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬元）。

（3）甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=（5000-1650-1320）-1800=230（萬元）。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

（4）甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬元）。

會計分錄：

借：制造費用885

貸：累計折舊885

（5）

借：固定資產(chǎn)清理915

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

累計折舊3855（1650+1320+885）

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失17

貸：固定資產(chǎn)清理17

綜合題：

一、某公司當(dāng)年利潤總額9520萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對應(yīng)因商品保修計提預(yù)計負(fù)債200萬元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%，預(yù)計未來所得稅率不變，公司有足夠利潤總額抵扣可抵扣暫時性差異。

公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：

1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元

2、當(dāng)年發(fā)生保修費300萬，其中已提的預(yù)計負(fù)債200萬完。截止年底保修期滿。甲公司不再計提保修費用

3、計提壞賬準(zhǔn)備180萬

4、以10900萬元代價取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值10000萬元，其中一項庫存商品賬面200萬元，公允價值360萬元，其他賬面價值與公允價值相同。

問題如下：

1、計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。

3、針對業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有影響的可以不寫

4、針對業(yè)務(wù)四，計算合并對遞延所得稅的影響，計算合并商譽，寫出購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

【答案】

1、應(yīng)納稅所得額=（9520+500-200+180）=10000萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬元

2、業(yè)務(wù)一：對遞延所得稅沒有影響，因為這不屬于公益性捐贈，而是直接捐贈，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時性差異

業(yè)務(wù)二：對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=200-300=-100萬，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬元

業(yè)務(wù)三，對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=180萬，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬元

3、業(yè)務(wù)一：無分錄

業(yè)務(wù)二：借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用45

4、業(yè)務(wù)四：合并對遞延所得稅的影響=（360-200）*25%=40萬元

合并商譽=10900-（10000+160*0.75）=780萬元

或10900-（10160-160*0.25）=780萬元

借：存貨160

貸：遞延所得稅負(fù)債40

資本公積120

借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等10120

商譽780

貸：長期股權(quán)投資10900

二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。

（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）。

（4）計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。

（5）根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

【答案】

（1）

2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）；

2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500（萬元）。

（2）

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（200×25%）。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元（180×25%）。

（3）

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用45

（4）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=10000×25%=2500（萬元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬元）；2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505（萬元）。

（5）

①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（360-200）×25%=40（萬元）。

②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬元）。

抵消分錄：

借：存貨160

貸：資本公積160

借：資本公積40

貸：遞延所得稅負(fù)債40

借：股本2000

未分配利潤8000

資本公積120

商譽780

貸：長期股權(quán)投資10900

三、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；甲公司應(yīng)收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。

（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）

（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）

【答案】

（1）合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800（萬元）；

借：長期股權(quán)投資4800

貸：投資收益4800