2017年中級會計職稱考試已經(jīng)結(jié)束3天了，不知道大家都考的咋樣呢？高頓網(wǎng)校特意為廣大考試搜集整理了中級會計職稱考試真題及答案高頓解析，方便大家對答案，估算分?jǐn)?shù)。以下是中級會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法第二批次的綜合題真題及答案解析。
　　五、綜合題（本類題共 1 題，共 12 分。凡要求計算的，必須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。）
　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2017 年 6 月發(fā)生如下事項：（1）購進(jìn)生產(chǎn)鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 280 萬元，委托某運(yùn)輸企業(yè)將該批鋼材運(yùn)回，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 10 萬元。
　　（2）進(jìn)口鋼材一批，支付給國外的購貨款 120 萬元（人民幣，下同）、到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi) 11 萬元、保險費(fèi) 13 萬元。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，開具了進(jìn)口增值稅專用繳款書。
　　（3）將一批壓縮機(jī)銷售給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得含稅收入 28.08 萬元。（4）將一批 A 型電冰箱賒銷給乙公司，雙方在書面合同中約定 6 月 15 日付款。6 月 15 日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款為 1040 萬元；乙公司于 6 月 30 日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了 5.85 萬元的違約金。
　?。?）將自產(chǎn)的 10 臺 A 型電冰箱（總成本為 3.5 萬元）贈送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?br>　?。?）將甲企業(yè)新試制的 2 臺 B 型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺成本 1 萬元，市場上無 B 型電冰箱的銷售價格。
　　已知：甲企業(yè)進(jìn)口鋼材的關(guān)稅稅率為 7%；A 型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價為每臺 0.75 萬元；A 型電冰箱和 B 型電冰箱的成本利潤率均為 10%；甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書在當(dāng)期均已通過認(rèn)證。
　　要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬元表示）：
　　（1）計算事項（1）中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答（2）計算事項（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答（3）計算事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答（4）計算事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間為何時？說明理由。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答（5）計算事項（5）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計算銷項稅額；如果不需要，說明理由。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答（6）計算事項（6）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說明理由并計算銷項稅額；如果不需要，說明理由。請在下方答案區(qū)域內(nèi)作答
　　【答案及解析】
　?。?）事項（1）中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額=280×17%+10×11%=48.7（萬元）。購進(jìn)鋼材以及接受運(yùn)輸服務(wù)，均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣，交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率是 11%。
　?。?）事項（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=（120+11+13）×（1+7%）×17%=26.19（萬元）。進(jìn)口鋼材，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）。關(guān)稅完稅價格包括購貨款以及貨物到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險費(fèi)。
　?。?）事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額=28.08÷（1+17%）×17%=4.08（萬元）。銷售貨物，取得含稅收入，需要先價稅分離后再計算銷項稅額。
　　（4）事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額=[1040+5.85÷（1+17%）]×17%=177.65（萬元）。
　　甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為 6 月 15 日。采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天（6 月 15 日），無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　甲企業(yè)收到的違約金收入，屬于價外費(fèi)用，需要價稅分離后并入計稅銷售額中。
　?。?）需要繳納增值稅。
　　理由：將自產(chǎn)貨物無償贈送給敬老院，屬于視同銷售貨物，按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算銷項稅額。
　　事項（5）中甲企業(yè)的銷項稅額=10×0.75×17%=1.28（萬元）。（P302）
　?。?）需要繳納增值稅。
　　理由：將自產(chǎn)貨物用于職工食堂，屬于用于集體福利，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額。
　　視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：①按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（本題中不存在）。②按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（不存在）。③按照組成計稅價格確定，組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）。考生應(yīng)清楚的是，只有在沒有“同類貨物”平均銷售價格的情況下，才需要計算組成計稅價格。（P302、P309）
　　事項（6）中甲企業(yè)的銷項稅額=2×1×（1+10%）×17%=0.37（萬元）。
　　【知識點】增值稅的征稅范圍——視同銷售貨物、增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額的確定