中級會計考試的科目有三科:《會計》、《經(jīng)濟法》、《財務成本管理》。這三科的內容重合度也很高。建議大家備考的時候一定要做好規(guī)劃,會計實務這一可的計算量比較大,需要大家掌握很多的計算公式。

資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

1.資產(chǎn)組可收回金額的確認
資產(chǎn)組的可收回金額應當按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,即:
資產(chǎn)組的可收回金額=Max{(公允價值-處置費用),預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}
2.資產(chǎn)組賬面價值的確認
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
(1)資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值。這是因為在估計資產(chǎn)組的可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎保持一致,資產(chǎn)組的賬面價值也不應當包括這些項目。
(2)資產(chǎn)組在處置時若要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的。為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。

資產(chǎn)組減值測試

資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相同,即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額、計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值,應當按照差額確認相應的減值損失。
1.減值損失金額的分攤順序如下:
(1)首先,抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;
(2)其次,根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
2.資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。同時應遵循以下規(guī)則:
(1)抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:
①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);
②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);
③零。
(2)因上述規(guī)定導致的未能分攤的減值損失金額,應按相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤。

經(jīng)營杠桿效應

1.總部資產(chǎn)的范圍
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。
2.總部資產(chǎn)的特征
總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組??偛抠Y產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。
3.總部資產(chǎn)減值測試流程
在資產(chǎn)負債表日,如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相對應的賬面價值進行比較,據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。
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