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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
1.客戶
客戶是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其日?;顒?dòng)產(chǎn)出的商品并支付對(duì)價(jià)的一方。
本章適用于所有與客戶之間的合同,但長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具(如債權(quán)投資取得利息、股權(quán)投資取得股利)、租賃(如企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取租金)、保險(xiǎn)合同(如保險(xiǎn)合同取得保費(fèi)收入)等準(zhǔn)則規(guī)范的除外。
2.取得相關(guān)商品控制權(quán)
取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益,包含下列三個(gè)要素。
收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的核算,提出了“五步法收入確認(rèn)模型”
識(shí)別與客戶訂立的合同
(一)合同識(shí)別
合同,是指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。企業(yè)與客戶簽訂的合同包括書(shū)面、口頭、商業(yè)慣例等多種形式。但無(wú)論何種形式的合同,簽訂后都意味著合同雙方享有相應(yīng)的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。這就要求企業(yè)對(duì)合同進(jìn)行識(shí)別,結(jié)合實(shí)際情況使用收入確認(rèn)模型。
1.滿足收入確認(rèn)條件的合同『適用五步法收入確認(rèn)模型』
企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:
(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;
(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
在合同開(kāi)始日(即合同生效日)即滿足上述五項(xiàng)條件的,企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估,除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。
2.不滿足收入確認(rèn)條件的合同『不適用五步法收入確認(rèn)模型』
對(duì)于不能同時(shí)滿足上述五項(xiàng)條件的合同,企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)(如合同已完成或取消)且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí),才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;否則,應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?!阂话愦_認(rèn)負(fù)債;對(duì)價(jià)無(wú)需退回+不負(fù)轉(zhuǎn)讓商品義務(wù)→確認(rèn)收入』
在合同開(kāi)始日(即合同生效日)不能同時(shí)滿足上述五項(xiàng)條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估,判斷其能否滿足條件。如果企業(yè)在此之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品,當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足五項(xiàng)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)為收入。
(二)合同合并
企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同,在滿足下列條件之一時(shí),應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易,如一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損;
(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況,如一份合同如果發(fā)生違約,將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額;
(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。