2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試馬上就要舉行了，今年參加考試的小伙伴們一定要來(lái)看學(xué)姐給大家整理的考點(diǎn)喲。今天依舊是第十章的內(nèi)容，收入的確認(rèn)和計(jì)量這一小節(jié)的內(nèi)容，我們開始吧！

合同變更

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)（書面形式、口頭形式或其他形式）對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。
1.合同變更部分作為單獨(dú)合同
適用情形：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)（情形1）。
處理原則：合同變更部分作為單獨(dú)合同，不影響原合同的會(huì)計(jì)處理。
2.合同變更作為原合同終止及新合同訂立
適用情形：不符合情形1，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品（既包括原合同未轉(zhuǎn)讓的商品，也包括合同變更新增的商品，下同）之間可明確區(qū)分。
處理原則：原合同已經(jīng)確認(rèn)的收入不作調(diào)整，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：
（1）原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；
（2）合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。
3.變更部分作為原合同的組成部分
適用情形：不符合情形1，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分。
處理原則：在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本。『不追溯』

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：
1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。
企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分的商品：
（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益?！荷唐繁旧砟軌蛎鞔_區(qū)分』
客戶能夠使用、消耗或以高于殘值的價(jià)格出售商品，或者以能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的其他方式持有商品時(shí)，就表明客戶能夠從該商品本身獲益。
（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。『商品承諾能夠明確區(qū)分』
在確定企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的承諾是否可單獨(dú)區(qū)分時(shí)，需要運(yùn)用判斷并綜合考慮所有事實(shí)和情況。
下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：
①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。
②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。
③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性，即合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。
2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾?！簳r(shí)段義務(wù)』
當(dāng)企業(yè)向客戶連續(xù)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)承諾的商品時(shí)，如每天提供類似勞務(wù)的長(zhǎng)期勞務(wù)合同等，如果這些商品屬于實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同（采用相同方法確定履約進(jìn)度的時(shí)段義務(wù)）的一系列商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)。
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