所得稅費用的計算有兩種方法:一種是倒擠的,所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn);另一種是直接計算的,所得稅費用=(會計利潤+或-永久性差異)×25%。
計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅,應當計入所有者權益。
所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
(一)當期所得稅的計算
當期所得稅即為當期應交所得稅。當期所得稅,是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,應交納給稅務部門的所得稅金額,即應交所得稅,應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。
應交所得稅=應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率
=(稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×企業(yè)所得稅稅率
1、納稅調(diào)整增加額
(1)稅法規(guī)定允許扣除項目中,企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額:
①職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限額:工資的14%、2%、8%。
②業(yè)務招待費:按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
③廣告費和業(yè)務宣傳費:銷售(營業(yè))收入的15%以內(nèi)據(jù)實扣除。
(2)企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額
①稅收滯納金、罰款、罰金;
②計提的各種資產(chǎn)的減值準備。
2、納稅調(diào)整減少額
按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目,如國債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補虧損等。
(二)遞延所得稅的計算
遞延所得稅,是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果,但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)(增加),記入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負數(shù)(減去),記入貸方。
遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額
遞延所得稅負債發(fā)生額為正(增加)數(shù),記入貸方。遞延所得稅負債發(fā)生額為負數(shù)(減少),記入借方。
遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)