中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算分析題在整個(gè)試卷上，占比還是比較多的，共2題，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體計(jì)算方法的掌握和應(yīng)用，分析題中需要計(jì)算的內(nèi)容更多，要求考生能夠準(zhǔn)確計(jì)算并分析結(jié)果，小編這里整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算分析題真題，供同學(xué)練習(xí)。
【題目】
2×20年至2×21年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料—：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款5950萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司20%權(quán)的股份。另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為32000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司未持有乙公司股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均相同。
資料二：2×20年11月5日，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的A商品以450萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的A商品作為存貨核算，至2×20年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批商品尚未對(duì)外銷售。
資料三：2×20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
資料四：2×21年5月10日，乙公司宣告分派2×20年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2×21年5月15日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
資料五：2×21年6月5日，甲公司將A商品以520萬(wàn)元的價(jià)格全部出售給外部獨(dú)立第三方。2×21年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2×20年1月1日取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，判斷甲公司是否需要對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×20年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別編制甲公司2×21年5月10日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利和2×21年5月15日收到現(xiàn)金股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2×21年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
(1)甲獲得乙公司20%股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=付出的總代價(jià)(與買原材料類似)=買價(jià)5950+手續(xù)費(fèi)50=6000萬(wàn)元。購(gòu)買后，初始投資成本立即與享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，如大于(虧了)，則不進(jìn)行賬務(wù)處理，如小于(賺了)，則調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并把相應(yīng)利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。由于初始投資成本6000<乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值32000×20%=6400萬(wàn)元，則差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5950+50=6000(萬(wàn)元)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(6000萬(wàn)元)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(32000×20%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本6000
貸：銀行存款6000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本400
貸：營(yíng)業(yè)外收入400
(2)乙公司賣商品給甲公司，屬于內(nèi)部交易，內(nèi)部交易利潤(rùn)=450-300=150萬(wàn)元，甲全部沒(méi)有賣出，說(shuō)明這全部都是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，在計(jì)算甲的投資收益時(shí)，需要調(diào)減乙公司的凈利潤(rùn)。乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲需要按投資份額分享收益，但分享之前，由于有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以需要對(duì)乙公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)減，調(diào)減后的乙公司凈利潤(rùn)=3000-150=2850萬(wàn)元，甲確認(rèn)“投資收益”=2850×20%=570萬(wàn)元。
甲公司2×20年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3000-(450-300)]×20%=570(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整570
?貸：投資收益570
(3)乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，說(shuō)明乙公司凈資產(chǎn)減少，甲需要按股權(quán)份額調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，調(diào)減金額=500×20%=100萬(wàn)元。
2×21年5月10日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利100
?貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100
2×21年5月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款100
?貸：應(yīng)收股利100
(4)2×21年甲把A商品全部賣出，說(shuō)明未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)150萬(wàn)元全部實(shí)現(xiàn)，在計(jì)算甲的投資收益時(shí)，需要調(diào)增乙公司凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。
2×21年度調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=調(diào)整前1800+調(diào)增150=1950萬(wàn)元
甲確認(rèn)“投資收益”=1950×20%=390萬(wàn)元。
甲公司2×21年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1800+(450-300)]×20%=390(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整390
?貸：投資收益390
